КУРСОВАЯ РАБОТА
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ КОНСОЛИДАЦИИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
(на примере ОАО «ЮТК»)
Ейск 2009
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................... 3
1. СОСТАВ И СТРУКТУРА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Сущность основные понятия консолидированной отчетности.............................. 6
1.2. Принципы подготовки консолидированной отчетности 14
1.3. Подготовка отчетности дочерних и зависимых компаний..................................................................................................................... 19 к составлению консолидированной отчетности
2. ПРОЦЕДУРА И МЕТОДЫ КОНСОЛИДАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В МСФО
2.1. Процедура консолидации............................................................... 23
2.2. Методы первичной консолидации................................................. 26
2.3. Последующая консолидация отчетности предприятия 33
3. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОАО «ЮТК»
3.1. Краткая характеристика ОАО «ЮТК».......................................... 37
3.2. Принципы составления консолидированной отчетности в ОАО «ЮТК».... 41
3.3. Анализ основных показателей консолидированной финан- совой отчетности ОАО «ЮТК»....................................................................... 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................... 54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.................................
ПРИЛОЖЕНИЯ..............................................................................................
ВВЕДЕНИЕ
Развитие бизнеса приводит к усложнению производственных и финансовых взаимосвязей между предприятиями. Современные крупные компании
несколько предприятий. Система участия одной компании в другой, тесные долгосрочные связи между ними приводят к необходимости оценки деятельности не каждого экономического субъекта отдельно, а группы организаций, взаимосвязанных между собой. В результате развивается консолидированная отчетность — отчетность, характеризующая финансовое положение и эффективность деятельности нескольких экономических субъектов.
В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые операции организаций. Потребовались перемены в уточнении концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
В работе объектом исследования выступает консолидированная финансовая отчетность. До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации"» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения консолидированных учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерацииот 9 января 1997 г. № 24.
Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации
отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной компанией и зависимым предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФГП.
Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной
бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112 [5], отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности, и определяются случаи, в которых она составляется.
Введение в действие этого документа — важный этап в развитии кон- солидированной отчетности в России. Однако в документе необоснованно
уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной отчетности. Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.
В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность состав-ляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности. Составление своднойгодовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.
Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.
Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель — показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности груп- пы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов — элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы [15].
Цель работы — изучить теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, исследовать принципы и методы консолидации показателей на примере экономического субъекта, в качестве которого выступает
ОАО «ЮТК».
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:
— определить сущность и основные понятия консолидированной отчетности;
— изучить принципы подготовки консолидированной отчетности и подготовку отчетности дочерних и зависимых компаний к составлению консолидированной отчетности;
— исследовать процедуру и методы консолидации финансовой отчетности;
— дать краткую характеристику экономическому субъекту исследования;
— указать принципы составления консолидированной отчетности ОАО «ЮТК»;
— провести анализ основных показателей консолидированной финансовой отчетности.
Теоретической основой работы послужили: основные положения нормативно-законодательной базы России, положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положения требований МСФО, материалы налоговой, статистической, финансовой отчетности.
Методической базой послужили такие методы как: статистический, балансовый, математический, анализа, группировки.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.
1. СОСТАВ И СТРУКТУРА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1. 1. Сущность и основные понятия консолидированной отчетности
Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с
крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи.
Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.
Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.
Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консоли-дированную отчетность, если в свою очередь является дочерним пред-
приятием, а ее материнская компания составляет консолидированную
отчетность [13].
Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры
товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и
товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.
Консолидированная отчетность не составляется, если:
— предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
— дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
— дочернее предприятие не является значительным для группы;
— несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
— деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности
предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справед-
ливой и достоверной оценки);
— высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации. При составлении консолидированной отчетности ставится цель: эли-минировать (исключить) влияние факторов искажающих данные отчетности на показатели деятельности группы в целом. Достижению этой целиспособствует реализация целого комплекса мер. Следует отметить, что в странах с развитой и высокоинтегрированной экономикой, где давно су-ществуют корпоративные группы, этим вопросам уделяется пристальное внимание.