Дебет 92. 02- Кредит 02 -2000 руб. – начислена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Дебет 20 "Основное производство" (23, 25, 26..) – Кредит 92.02 – 2000 руб. – Списана для целей бухгалтерского учета разница в начисленной амортизации.
Дебет 99 "Прибыли и убытки" – Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 480 руб. – учтено постоянное налоговое обязательство.
В заключение сделаем несколько выводов:
1. Действующее законодательство содержит неопределенность, касающуюся результатов учета переоценки основных средств для целей исчисления налога на имущество.
2. Налогоплательщики (хозяйствующие субъекты, кредитные организации и бюджетные организации) фактически поставлены в неравные условия по налогообложению налогом на имущество по результатам переоценки.
3. В результате переоценки образуются разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета.
3.2.3 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на предприятии
Для учета начисленной амортизации МУП «Североморскводоканал» использует счет 02 "Амортизация основных средств". Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.
Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражена по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:
Дебет 20, 23, 25, 26, 97 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.
Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:
Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.
Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают так:
Дебет 29 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Срок полезного использования объектов основных средств в МУП «Североморскводоканал» для бухгалтерского и налогового учета определяется в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года.
Амортизацию МУП «Североморскводоканал» на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на библиотечный фонд, независимо от стоимости, не начисляет. На объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию и единовременно списывается на расходы учреждения.
Пример 1. МУП «Североморскводоканал» приобрел гидронасос, бывший в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб.
Поскольку руководством было принято решение о модернизации приобретенного гидронасоса, он будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.
Модернизация была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб., гидронасос был поставлен на учет и введен в эксплуатацию.
В соответствии с Классификацией основных средств гидронасос относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.
Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию. Размер премии - 10%.
В бухгалтерском учете производятся следующие проводки:
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 1 500 000 руб. - отражена покупная стоимость гидронасоса на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 270 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 60 - Кредит 51 - 1 770 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику.
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 450 000 руб. - отражена стоимость услуг по модернизации на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 81 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;
Дебет 60 - Кредит 51 - 531 000 руб. - перечислены денежные средства подрядной организации;
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 1 950 000 руб. - поставлена на учет гидронасос по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.
Дебет 26 - Кредит 02 - 23 221,25 руб. - начислена амортизация производственной линии за месяц.
Такие записи делаются в учете в течение всего срока полезного использования.
Пример 2: в декабре 2005 года МУП «Североморскводоканал» за счет внебюджетных источников приобрело пылесос BABYBORA (4 амортизационная группа основное средство со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), его первоначальная стоимость составила 13291 руб. Срок полезного использования пылесоса 7 лет (84 месяца).
Норма амортизации пылесоса в налоговом учете равна 1,19% (1 / 84 мес.*100%). Сумма ежемесячных начислений амортизации в налоговом учете составляет 158 руб. 16 коп. (1,19%*13291 руб.).
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года. Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года. Для основных средств введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их первоначальная стоимость, а норма амортизации определяется исходя из срока их полезного использования.
Пример 3: МУП «Североморскводоканал» в апреле 1999 года ввел в эксплуатацию персональный компьютер P233MMX. Первоначальная стоимость – 11935 руб., остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2002 года – 7956 руб. 76 коп., оставшийся срок полезного использования на 1 января 2002 года – 5 месяцев. В соответствии с формулой 1 норма амортизации составит 20% (1 / 5*100%). Сумма амортизационных отчислений за месяц составит 1591 руб. 76 коп. (7956,76*20%).
В феврале 2004 года МУП «Североморскводоканал» приобрел монитор 19 «SamsungSyncMaster 959 NF». Первоначальная стоимость – 10322 руб., срок полезного использования монитора – 37 месяцев. Норма амортизации составит 2,7% (1/37*100%). Сумма амортизационных отчислений за месяц составит 278,97 руб. (10322*2,7%).
3.2.4 Бухгалтерский и налоговый учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств на предприятии
МУП «Североморскводоканал все работы проводит хозяйственным способом или подрядным способом. Записи в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) (Приложение 9).
Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства. При незначительных объемах ремонтных работ затраты на их проведение не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т.е. ее удорожанию.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Подрядный способ:
Дебет 20, 25, 26 - Кредит 60- отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 – отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - сумма "входного" НДС по услугам
предъявлена к вычету.
Хозяйственный способ:
Дебет 20, 23, 25, 26 - Кредит 10, 70, 69... - отражаются затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом
Пример 1. В марте МУП «Североморскводоканал» отремонтировал собственными силами здание.
На ремонт было израсходовано 725 950 руб., в том числе:
- 230 000 руб. - заработная плата рабочих ремонтного подразделения;
- 59 800 руб. - ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного подразделения;
- 1150 руб. - тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
- 435 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов.
Вместе с тем для ремонта главного входа была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 280 840 руб., в том числе НДС - 42 840 руб.
Справочные данные. МУП «Североморскводоканал» не формирует резерв на ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 23 - Кредит 70 - 230 000 руб. - начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения;
Дебет 23 - Кредит 69 - 59 800 руб. - начислен ЕСН от заработной платы рабочих ремонтного подразделения;
Дебет 23 - Кредит 69 - 1150 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения;
Дебет 23 - Кредит 10/8 - 435 000 руб. - списаны материалы, использованные при ремонте;
Дебет 26 - Кредит 23 - 725 950 руб. - списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтно-строительным подразделением;
Дебет 26 - Кредит 60 - 238 000 руб. - отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 42 840 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дебет 60 - Кредит 51 - 280 840 руб. - перечислены денежные средства подрядчику;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 42 840 руб. - сумма "входного" НДС по услугам предъявлена к вычету.
Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре (Приложение 10)
Пример 2. МУП «Североморскводоканал» принял решение провести модернизацию производственной линии (система хлорирования воды). Для этого был заключен договор подряда со специализированной организацией, которая по окончании работ выставила счет на сумму 434 240 руб., в том числе НДС - 66 240 руб.