Дебет 99 - Кредит 91/9 - 9840 руб. - отражен убыток от ликвидации основного средства.
В целях налогообложения МУП «Североморскводоканал» составляет налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Регистр учета доходов и расходов
по реализованным (выбывшим) объектам
основных средств
Наименование объекта технологическое оборудование
Дата принятия к бухгалтерскому учету
Дата принятия на налоговый период
Номер амортизационной группы 5
Дата выбытия
| N п/п | Наименование показателя | Источник информации | Сумма, руб. |
| 1 | Первоначальная стоимость, руб. | Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) | 602 000 |
| 2 | Сумма начисленной амортизации, руб. | Разработочная таблица | 598 545 |
| 3 | Остаточная стоимость на момент выбытия, руб. | Стр. 1 - стр. 2 | 3 455 |
| 4 | Расходы по демонтажу, руб. | Расчетно-платежная ведомость, Расчет авансовых платежей по ЕСН | 11 385 |
| 5 | Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, руб. | Приходный ордер (форма N М-4) | 5 000 |
| 6 | Прибыль (убыток) от реализации, руб. | Стр. 3 + стр. 4 - стр. 5 | -9 840 |
Согласно бухгалтерскому и налоговому законодательству полученные в результате ликвидации технологической линии доходы и расходы признаются полностью.
Пример 2: МУП «Североморскводоканал» 15 февраля 2006 года продало печатную офсетную листовую машину «Ромайор-314» за 11340 руб. (в том числе НДС – 1729 руб. 83 коп.), используемую в предпринимательской деятельности. Дата ввода в эксплуатацию 5 декабря 1999 года. По состоянию на 1 января 2002 года срок фактической эксплуатации – 2 года (24 мес.) Первоначальная стоимость - 16471 руб. Сумма начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета амортизации по состоянию на 1 января 2002 года (исходя из срока полезного использования 10 лет) – 3294 руб. 20 коп. Остаточная стоимость на 1 января 2002 года – 13176 руб. 80 коп. (16471 руб. – 3294 руб. 20 коп.). Норма амортизации, исчисленная исходя из оставшегося срока полезного использования (96 месяцев), - 1,04 %.
По данным налогового учета начисленной амортизации за период с января 2002 года по январь 2006 года – 6714 руб. 90 коп. (13176 руб. 80 коп. * 1,04%* 49 мес.), остаточная стоимость на 1 февраля 2006 года – 6461 руб. 90 коп. (13176 руб. 80 коп. – 6714 руб. 90 коп.).
Для определения финансового результата от реализации объекта рассчитываем остаточную стоимость объекта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия амортизируемого имущества. Следовательно, нужно начислить амортизацию за февраль 2006 года в сумме 137 руб. (13176 руб. 80 коп.*1,04%). Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта, включает месяц выбытия (с января 200 года по февраль 2006 года), – 10146 руб. 10 коп. (3294 руб. 20 коп. + 6714 руб. 90 коп. + 137 руб.). Остаточная стоимость печатной листовой машинки, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации равна 6324 руб. 90 коп. (16471 руб. – 10146 руб. 10 коп.).
Прибыль от реализации равна 3285 руб. 27 коп. (11340 руб. – 1729 руб. 83 коп. – 6324 руб. 90 коп.). Сума прибыли включаются в доходы от реализации, а затем в налоговую базу по налогу на прибыль в этом отчетном налоговом периоде.
Затем для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия) основных средств, в целях налогообложения МУП «Североморскводоканал» использует аналитический регистр «Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств» (таблица 3.4).
Таблица 3.4
Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств за февраль 2006 года
Наименование объекта офсетная листовая машина «Ромайор-314»
Дата принятия к бухгалтерскому учету 05.12.1999г. (по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года)
Дата принятия на налоговый учет 01.01.2002г.
Номер амортизационной группы 6
Дата выбытия 15.02.2006г.
| Наименование показателя | Источник информации | Сведения о реализованном объекте |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Первоначальная (восстановительная) стоимость на 1 января 2002 года, руб. | Инвентарная карточка | 16471 |
| 2. Изменения первоначальной стоимости при достройки, дооборудовании, реконструкции, частичной модернизации, руб. | Данные по счету 010601 «Капитальные вложения в основные средства» | - |
| 3. Первоначальная стоимость на дату реализации (выбытия), руб. | Стр.1 + Стр. 2 | 16471 |
| 4.Сумма начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2002 года, руб. | Ведомость амортизационных отчислений (по данным бухгалтерского учета) | 3294,20 |
Продолжение таблицы 3.4
| 1 | 2 | 3 |
| 6. Дата исключения из состава амортизируемого имущества | Договор безвозмездного пользования, распоряжение о переводе на консервацию, о проведении реконструкции и модернизации | - |
| 7. Дата окончания договора безвозмездного пользования, расконсервации, завершения работ по реконструкции и модернизации | Договор безвозмездного пользования, распоряжение о переводе на консервацию, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов | - |
| 8. Сумма амортизации, начисленной за период с 1 января 2002 года до даты реализации (выбытия), включая месяц реализации (выбытия), руб. | Ведомость налогового учета амортизационных отчислений | 6851,90 (6714,90+137) |
| 9.Остаточная налоговая стоимость на момент выбытия, руб. | Стр.3-стр.4-стр.8 | 6324,90 |
| 10. Выручка от реализации (без НДС), руб. | Договор купли-продажи, счет-фактура | 9610,17 |
| 11. Расходы, связанные с выбытием (без НДС), руб. | Первичные учетные документы(акты-приемки выполненных работ и др.) | - |
| 12. Прибыль (убыток) от реализации (выбытию) объекта, руб., в том числе: | Стр.10 – стр.9 – стр.11 | 3285,27 (Прибыль) |
| 12.1 Прибыль, признаваемая для целей налогообложения, руб. | - | 3285,27 (Прибыль) |
| 13.Срок полезного ис-пользования (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года – оставшийся срок полезного использования), мес. | Ведомость налогового учета амортизационных отчислений | 96 |
Продолжение таблицы 3.4
| 1 | 2 | 3 |
| 14.Количество месяцев фактической эксплуатации, включая месяц выбытия (по основным средствам, веденным в эксплуатацию до 1 января 2002 года – с января 2002 года до месяца выбытия), мес. | Определяется как разница между месяцем выбытия и месяцем ввода в эксплуатацию с учетом периода исключения из состава амортизируемого имущества (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года – как разница между месяцем выбытия и январем 2002 года) | 50 |
| 15. Способ начисления налоговой амортизации | Ведомость налогового учета амортизационных отчислений | Линейный |
Если результатом реализации основного средства в МУП «Североморскводоканал» является убыток, то он включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В ведомости налогового учета реализации основного средства (Таблица 3.4.), вместо строки прибыль заполняется убыток и добавляется строка 12.2 «Убыток, не признаваемый для целей налогообложения».
В МУП «Североморскводоканал» при списании объектов амортизируемого имущества вследствие морального и физического износа в качестве внереализационных расходов признаются расходы на ликвидацию вводимых из эксплуатации основных средств, суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Ведомость налогового учета доходов и расходов связанных с выбытием объекта амортизируемого имущества, в этом случае составляется также, как и для реализации основного средства (таблица 3.4).
3.3 Выводы и предложения по улучшению бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии
На основе изучения организации ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств МУП «Североморскводоканал» можно сделать следующие выводы:
- ведение бухгалтерского учета основных средств ведется на синтетических и аналитических счетах и сопровождается необходимой документацией. Каждому объекту основных средств назначается материально ответственное лицо, что свидетельствует о качественном контроле за сохранностью основных средств. Для целей налогообложения прибыли МУП «Североморскводоканал» по внебюджетной деятельности ведет регистры налогового учета основных средств;
- поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит за плату и за счет безвозмездной передачи. Поступление основных средств за плату происходит как за счет бюджетных, так и внебюджетных источников. Основные средства, полученные за счет внебюджетного источника, учитываются в налоговом учете, а за счет бюджетных средств нет. Это приводит к значительным различиям в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Безвозмездное поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит из бюджета. Такая передача, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.