9) В статью «Коммерческие расходы» включают расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции и прочие расходы по сбыту.
К расходам на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции относят износ инвентарной тары (лотков) и затраты на ее ремонт, а к расходам на транспортировку продукции – затраты на погрузку хлеба и хлебобулочных изделий в автомобильный транспорт, а также выгрузку возвратной тары на складе предприятия. Полученные от покупателей суммы по возмещению расходов по погрузке, доставке готовых изделий и расходов по инвентарной таре списывают в счет уменьшения учитываемых «Коммерческих расходов». Оставшуюся сумму этих расходов ежемесячно списывают в дебет счета 90 «Продажи».
На ОАО «Златоустовский хлебокомбинат» применяется калькулирование полной себестоимости по системе полного распределения затрат. При этом методе объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является общий выпуск продукции за период времени. Фактическая себестоимость определяется как сумма всех затрат производства с первого по последний день отчетного периода. Учет затрат на производство и выпуск продукции производится централизовано в бухгалтерии, а затраты по отдельному виду изделий - рассчитываются планово-экономической службой.
3. Совершенствование учета затрат на производство.
Определение мероприятий по выявлению резервов
снижения себестоимости продукции ОАО «ЗХК»
3.1. Совершенствование учета затрат на производство
Переход предприятий пищевой промышленности на рыночные условия хозяйствования требует организации управленческого учета. Основными характеристиками производственного учета должны стать: гибкость, четкая направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выхода продукции и результатов по всем центрам ответственности), оперирование различными категориями себестоимости: полной, усеченной, нормативной, фактической, что значительно расширяет информационные и управленческие функции бухгалтерского учета.
Теоретический и научно-производственный анализ применения различных систем учета затрат и соответствие их международной практике позволили сделать вывод, что наиболее эффективной, полезной для анализа, контроля и управления издержками, является система учета полных затрат с использованием элементов нормативного метода на уровне предприятия в целом и системы «директ-костинг» на уровне центров ответственности (производственных подразделений). Так, метод полного поглощения затрат даст информацию о полной себестоимости произведенной продукции, использование элементов нормативного метода и «директ-костинга» позволит получить информацию о переменных затратах и маржинальном доходе каждого центра ответственности, обладающую высокой оперативностью, необходимую для анализа, контроля и регулирования затрат.
Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг» - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытком отчетного периода. С помощью «директ-костинг» происходит установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя метод маржинального анализа определяются формы зависимости затрат от объема оказываемых услуг; получают информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема услуг; рассчитывают критическую точку объема оказываемых услуг; прогнозируют поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решают стратегические задачи управления предприятием.
«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам продукции; выявить продукцию с большей рентабельностью. В этом случае разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания переменных расходов на себестоимость конкретной продукции. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В этой системе себестоимость услуг учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.
Проведем анализ разницы в информационной сущности традиционного способа калькулирования по системе полного распределения затрат, используемым на ОАО «ЗХК» с приемом «директ-костинг», и выясним, на сколько система калькулирования «директ-костинг» наиболее эффективна для данного предприятия (таблица 3.1).
Таблица 3.1 – Отчет о доходах и издержках производства хлеба подового
массой 0,8 кг за 2006г.
| Показатели | Система полного распределения затрат | Система «директ-костинг» |
| 1. Количество выпущенной продукции, т | 30 | 30 |
| 2. Количество реализованной продукции, т | 30 | 30 |
| 3. Объем реализованной продукции, тыс. руб. | 480 | 480 |
| 4. Себестоимость выпущенной и реализованной продукции, тыс. руб.: | ||
| а) переменные издержки производства | ||
| прямые материальные затраты | 120 | 120 |
| прямая заработная плата | 84 | 84 |
| переменные накладные расходы | 60 | 60 |
| Итого по п.4а | 264 | 264 |
| б) постоянные затраты | 144 | - |
| Итого по п.4 | 408 | 264 |
| 5. Общая прибыль от реализации продукции, тыс. руб. | 72 | 216 |
| 6. Коммерческие расходы, тыс. руб. | ||
| а) переменные коммерческие расходы | 24 | 24 |
| б) постоянные коммерческие расходы | 0,2 | - |
| Итого по п.6 | 24,2 | 24 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | - | 192 |
| Постоянные издержки производства, тыс. руб.: | - | |
| а) накладные расходы | - | 144 |
| б) коммерческие расходы | - | 0,2 |
| Итого по п.8 | - | 144,2 |
| Прибыль от производственной деятельности | 47,8 | 47,8 |
| Налог на прибыль | 11,5 | 11,5 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 36,3 | 36,3 |
При любой технологии калькулирования чистый доход одинаков при условии равенства стоимости произведенной и реализованной продукции, неизменных цен и себестоимости единицы продукции, а также при равенстве стоимости товарных запасов на начало и конец отчетного периода. При полном распределении затрат постоянные издержки производства определяются как часть себестоимости продукции; при применении методики «директ-костинг» они рассчитываются в виде периодических затрат.
Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:
- действия операционного (производственного) рычага;
- безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
- запаса финансовой прочности предприятия;
- необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.
К преимуществам «директ-костинг» относятся:
- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, т.к. отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам;
- информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;
- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства услуг связи при наличии ограниченных факторов.
Общую схему бухгалтерского учета по системе «директ-костинг» и финансовых результатов в рамках управленческой службы представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Учет затрат на производство по методу «директ-костинг»
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Списаны прямые производственные затраты на себестоимость отдельных видов реализованной продукции | 20 | 10,23,28,26,70,69 |
| Оприходована на склад продукция по усеченной себестоимости | 43 | 20 |
| Отгружена готовая продукция покупателям по неполной себестоимости | 45 | 43 |
| Поступила выручка на расчетный счет | 51 | 62 |
| Начислены налоги, уплачиваемые из выручки | 90 | 68 |
| Определена сумма покрытия (маржинальный доход) | 45 | 90 |
| Списаны общие постоянные расходы за счет суммы покрытия | 90 | 23,26,70,69 |
Таким образом, методологический прием «директ-костинг» усиливает аналитичность учета, снижает громоздкость и трудоемкость распределения (косвенных накладных) расходов, обеспечивает оперативной информацией. Деление затрат на постоянные и переменные дает возможность, во-первых, сопоставить темпы роста отдельных статей издержек производства; во-вторых, определить зависимость между производственными затратами и объемом оказываемых услуг, использованием производственных мощностей, материальных, трудовых и других ресурсов; в-третьих, решить, как производить (покупать); в-четвертых, обосновать применение оптимальных вариантов новой техники и технологии.
3.2. Анализ себестоимости продукции ОАО «ЗХК». Расчет
фактической точки безубыточности
Анализ себестоимости выпускаемой ОАО «ЗХК» продукции начнем с изучения полной себестоимости в целом и по основным элементам затрат (таблица 3.3) (см. Приложение 3).