· строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности, которая позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву.
Таким образом, общий обзор содержания бухгалтерского баланса представляет информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.
Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям.
Правдивость (верность) баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Условие правдивости — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Документальная обоснованность показателей баланса. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно не оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли. Поэтому руководители организации должны предъявлять к работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной деятельности и сдавать их в бухгалтерию.
Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявленные при этом равенства являются гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.
Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс считается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты. К таким расчетам относятся расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Результаты этих расчетов оказывают существенное влияние на величину прибыли и других показателей бухгалтерского баланса.
Обоснованность баланса инвентаризацией. Суть инвентаризации заключается в проверке имущества организации в натуре и сверка ее расчетов с дебиторами и кредиторами. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы, (излишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают), что повышает правдивость баланса.
Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Существует несколько теорий балансовых оценок, среди которых можно выделить: теорию объективных оценок, теорию субъективных оценок и книжных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основывается на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Ни одна из этих теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т. е. соответствием оценок статей баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время. Реальность баланса в значительной степени зависит от ликвидности средств организации.
Единство баланса. Заключается в построении его на единых принципах и оценке. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единых счетов бухгалтерского учета, их корреспонденции и содержания. При несоблюдении этого принципа, составляя баланс, мы будем складывать разнородные величины.
Преемственность баланса в организации выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года, должен быть начальным баланса отчетного года. Так как это есть одни и тот же баланс, но рассматриваемый в разные периоды времени. (Данные на конец отчетного периода являются начальными данными следующего отчетного периода).
Ясность баланса — его доступность для понимания лиц, его составляющих и всех, кто его читает. Бухгалтерский баланс — отчетная форма, входящая в состав годовой бухгалтерской отчетности. Главной отличительной особенностью баланса является то, что форма баланса и порядок его предоставления пользователям учетной информации регламентированы законодательством; это обуславливает плюсы и минусы данной формы по сравнению с остальными возможными и определяет ее положение в современной практической бухгалтерии.[7, с 54]
В теории и практике бухгалтерского учета существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются целью их составления. В основу может быть положена классификация бухгалтерского баланса по следующим признакам
По источникам составления различают балансы:
— книжные;
— генеральные;
— инвентарные.
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги.
Генеральные балансы составляются в том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризации.
Инвентарные балансы составляются по данным описей отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, который подтверждается документами юридического лица).
По формам собственности выделяются:
— балансы государственных предприятий;
— балансы муниципальных образований;
— балансы предприятий частной собственности;
— балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества);
— балансы общественных организаций.
По наполняемости, т.е. степени обобщения, балансы можно классифицировать:
—единичные;
—сводные.
Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации или ее структурных подразделений.
Сводные балансы объединяют активы и пассивы материнской и ее дочерних предприятий. При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов. Также сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.
По времени составления можно выделить:
— вступительные;
— текущие (начальные, промежуточные, заключительные);
— санируемые;
— ликвидационные;
— разделительные;
— объединительные;
— начальные;
— текущие;
— годовые.
Начальные балансы составляются в начале отчетного года.
Текущие балансы составляются за текущий отчетный период, т. е. период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные, промежуточные, заключительные. Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы составляются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и девять месяцев. Промежуточные балансы отличаются от заключительных набором прилагаемых отчетных форм и источниками составления баланса, (промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме этого, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса).
Годовые балансы составляются организацией на конец финансового года.
Санируемые балансы. Потребность в таких балансах возникает в том случае, если предприятие находится на грани банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или попытаться убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса должны выдавать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на выздоровление финансового состояния предприятия.
По степени правомочия бухгалтерские балансы можно разделить на:
— юридические;
— отдельные.
Юридические бухгалтерские балансы составляются юридическими лицами, которыми, согласно ст. 48 ГК РФ, признается организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении и распоряжении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.
Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи), не наделенные статусом юридического лица.