Для составления отчета об изменениях в капитале практически вся основная информация уже будет содержаться в итоговых колонках корректировочных таблиц баланса и отчета о прибылях и убытках. Чтобы отчет об изменениях в капитале приобрел вид, соответствующий формату МСФО, потребуется также дополнительная информация, которая всегда имеется у самой компании, её следует только правильно расположить в форме.
10. Составление примечаний к формам отчетности.
К каждой форме отчетности необходимо составить соответствующие примечания. Вся информация, которую компания в обязательном порядке должная отразить в примечаниях, отражена в конце каждого стандарта в части, называемой «Раскрытие». Например, согласно правилам МСФО 16 для каждого вида недвижимости, зданий и оборудования необходимо раскрыть:
основы измерений, используемые для определения валовой балансовой стоимости;
применяемые методы амортизации;
установленные сроки полезного использования или норы амортизации;
валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
выверку балансовой стоимости на начало и конец периода.
О недвижимости дополнительно предприятию необходимо раскрыть:
наличие и величины ограничений прав собственности и недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге;
величину затрат, признанную в балансовой стоимости объекта недвижимости, зданий и оборудования при его строительстве;
величину договорных обязательств по приобретению недвижимости, зданий и оборудования;
величину компенсаций от третьих сторон по объектам недвижимости.
А также следует раскрыть дополнительные сведения о проведенной амортизации, об изменениях в оценке недвижимости, сведения о временно простаивающих объектах недвижимости.
Как видно из вышеперечисленного, формы отчетности необходимо дополнить достаточным количеством информации. Все расчеты целесообразнее всего отражать в специально составленных рабочих таблицах.
11. Подготовка дополнительных разделов отчетности.
Дополнительно в отчетности должна содержаться информация о связанных сторонах (МСФО 24), отчетность по сегментам (МСФО 14), информация о прекращенной (при её наличии и о продолжающейся) деятельности (МСФО 5), о событиях после отчетной даты (МСФО 10). Правила раскрытия информации о связанных сторонах, данных в разрезе сегментов, и о событиях после отчетной даты знакомы российским бухгалтерам, т.к. в РСБУ действуют соответствующие ПБУ. Информация о связанных сторонах, сегментах, о прекращенной деятельности выделяется в составе отчетности как её подразделы.
В финансовой отчетности следует раскрывать отношения между связанными сторонами, при которых существует контроль, независимо от того, совершались ли операции между ними.
Связанными сторонами считаются:
предприятия, или непосредственно контролирующие отчитывающуюся компанию, или находящиеся под её контролем, или находящиеся вместе с ней под общим контролем;
ассоциированные предприятия;
частные лица, владеющие прямо или косвенно пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании и способные таким образом влиять на компанию;
высшие руководящие кадры, управляющие компанией и контролирующие ее деятельность (близкие члены их семей);
- стороны, имеющие совместный контроль над отчитывающейся компанией;
- совместная деятельность, в которой одной из инвесторов является отчитывающаяся компания.
Стороны, осуществляющие совместный контроль, по отношению друг к другу могут не являться связанными сторонами.
При подготовке сегментной информации используется общая учетная политика предприятия, но при этом сегмент не должен восприниматься как отдельная отчетная единица. В связи с этим в общую учетную политику следует включить раздел, непосредственно относящийся к отчетности сегментов и устанавливающий следующие моменты:
определение сегментов;
основу для распределения доходов и расходов на сегменты. Аналогом стандарта МСФО 14 в российском учете выступает ПБУ
12/2000 «Информация по сегментам».
Согласно МСФО 5 прекращенная деятельность представляет собой компонент предприятия, который либо выбыл, либо был классифицирован как предназначенный для продажи, и представляет собой :
- отдельный основной вид деятельности или географический район ведения операций;
- часть единого координационного плана выбытия отдельного основного вида деятельности или географического района ведения операций или
- дочернюю компанию, приобретенную исключительно для последующей перепродажи.
12. Составление дополнительной информации.
Рекомендуется подготовить дополнительную информацию, которая не регламентируется МСФО, но поощряется к представлению. МСФО поощряют приложение к собственно финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, включающих:
- определение основных характеристик финансовых результатов деятельности предприятия;
- сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;
- основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционная политика, в том числе политика в области дивидендов;
источники финансирования компании, политику в отношении доли заемных средств, политику управления рисками;
достоинства, ценные ресурсы предприятия;
политику и мероприятия предприятия в сфере охраны окружающей среды.
Подводя итог по рассмотрению методических рекомендаций по трансформации российской бухгалтерской. отчетности в формат МСФО, можно приступить к рассмотрению конкретного практического примера и на практике отследить все предложенные этапы трансформации.
Практический пример. 1. Информация для трансформации.
Рассмотрим трансформацию отчетности в формат МСФО на примере ОАО «Новозыбковская швейная фабрика».
ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» - высокомеханизированное предприятие. В 1988 году проведено техническое перевооружение фабрики на базе оборудования ФРГ фирмы «Унион Матекс». Начиная с 1997 года это предприятие является прибыльным в размере 2-3 млн.руб. в год.
ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» за весь период своего существования составляло свою отчетность согласно РСБУ. Первый период, за который компания решила сделать отчетность в формате МСФО, -2007г. Дата перехода на МСФО - 01.01.2006г. (31.12.2005г.). Компания решила использовать метод трансформации. Ниже приведена информация, необходимая для осуществления трансформации.
Выдержки из учетной политики по РСБУ:
Общехозяйственные расходы включаются состав себестоимости.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.
Проценты по займам отражаются согласно ПБУ 9 в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа.
Переоценка основных средств не производится.
Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным методом.
Выдержки из учетной политики по МСФО:
Основные средства переоцениваются (для различных групп период между переоценками различен). В случае переоценки на 31.12. амортизация за год начисляется от стоимости на начало года. Резерв переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль.
Инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.
Резерв по дебиторской задолженности образуется согласно установленной методике, представленной в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Методика для определения резерва по сомнительной задолженности
| Группа дебиторов | Характеристика | Размер резерва, % |
| Отличный | Финансовое положение устойчивое, деятельность прибыльна, устойчивое генерирование денежных средств, обслуживание долга хорошее, небольшие бизнес - риски и риски отрасли | 0-2 |
| Хороший | Финансовое положение устойчивое, деятельность прибыльна, проблемы с генерированием денежных средств, иногда возможны задержки с обслуживанием долга, средние бизнес - риски. | 5-10 |
| Удовлетворительный | Имеется существенная финансовая зависимость, деятельность прибыльна, проблемы с генерированием денежных средств, иногда возможны задержки с обслуживанием долга, бизнес - риски выше средних. | 10-30 |
| Неудовлетворительное | Имеется существенная финансовая зависимость, деятельность прибыльна, проблемы с генерированием денежных средств, часто бывают задержки с обслуживанием долга, бизнес - риски выше средних. | 30-60 |
| Плохой | Имеется существенная финансовая зависимость, прибыль/убыток, проблемы с генерированием денежных средств, часто бывают задержки с обслуживанием долга, очень высокие бизнес - риски. | 30-100 |
Ниже в таблицах представлены выдержки из отчетности компании за период её работы.
Таблица 3.2
Балансы, тыс. руб
| Показатели | Дата | |||
| 31.21. 2004г | 31.12. 2005г | 31.12. 2006г | 31.12. 2007г | |
| Основные средства | 50280 | 49515 | 56520 | 59775 |
| Долгосрочные финансовые вложения | - | - | 16500 | |
| Запасы, в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 9200 | 10200 | 9500 | |
| Затраты в незавершенном производстве | -. | - | - | |
| Готовая продукция и товары для перевозки | 3300 | 2200 | 2000 | |
| Денежные средства | 14 | 12 | 4 | |
| Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | - | 1200 | 3100 | |
| Баланс | 62029 | 70132 | 90879 | |
| Уставный капитал | 51529 | 51529 | 51529 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 2400 | 5400 | 11400 | |
| Прибыль (убыток) отчетного года | 3000 | 6000 | 3500 | |
| Долгосрочные обязательства | ||||
| Кредиторская задолженность | 5100 | 7203 | 24450 | |
| Баланс | 62029 | 70132 | 90879 | |
Таблица 3.3