Цель деятельности предприятия - получить максимальную прибыль с наименьшими затратами. Руководствуясь именно этой целью, многие современные российские предприятия ищут взаимовыгодного партнерства зЭ рубежом. Поэтому здесь особую роль играет вопрос о доведении финансовой информации (как реальной, так и прогностической - бизнес-планов) О российских компаниях до потенциальных инвесторов в привычном для последних формате.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Отсюда следует понимание возможности перехода к работе на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Особенности российского бухгалтерского учета связаны с тем, что Положения по бухгалтерскому учету (ЛБУ) в России достаточно детализированы и обязательны для исполнения.
Весь учет ведется в рублях с использованием нормативного Плана счетов. В настоящее время структура Плана счетов строго регламентирована, и, в отличие от западных стран, его применение практически не дифференцируется в зависимости от хозяйствующего субъекта.
В России действуют нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Такой метод учета, как правило, необходим для целей налогообложения, потому что бухгалтерский учет в России предназначен главным образом для налогообложения.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу [4], по которой операции могут по-разному отражаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения, появилась сравнительно недавно и все еще недостаточно хорошо отработана. Таким образом, налицо два фундаментальных отличия российских положений по бухгалтерскому учету от МСФО:
зарубежные нормативные акты в основном относятся к публичной отчетности, а в российском законодательстве расписаны сами методы ведения первичного учета;
за рубежом нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности могут полностью не отвечать требованиям налогового законодательства, что обусловливает некоторое различие результатов в бухгалтерском и налоговом учете.
Существуют и другие расхождения.
С одной стороны, выбор доллара в качестве первичной валюты отчетности не представляется разумным (согласно российским ПБУ подробный учет должен вестись в рублях). Получается, что первичный учет не может соответствовать международным стандартам.
С другой стороны, хозяйствующие субъекты, ориентированные на привлечение иностранных кредитов, помимо отчетности, составленной с соблюдением российских требований к бухгалтерскому учету, обычно представляют также отчетность, составленную в соответствии с МСФО.
В настоящее время в российском ' учете уже содержатся многие правила, адекватные МСФО. Рассмотрим наиболее существенные различия отчетности, составленной по национальным и международным стандартам по отдельным компонентам (Табл. 1), (Табл.2), (Табл.З).
Соответствие ПБУ и МСФО
Таблица 1.1
Имущественный компонент: активы
| МСФО | ПБУ | Отличительная характеристика | |
| 1 | Стандарт 1. Запасы | Учет материально-производственных запасов (ПБУ 4/99) | МСФО требует отражать запасы либо по себестоимости;, либо по рыночной цене за вычетом расходов на доработку и реализацию |
| 2 | Стандарты 16. Учет основных средств | Учет основных средств (ПБУ 6/01) | Отличия имеются при определении первоначальной стоимости объекта при его приобретении путем обмена. Отсутствует проверка на обесценение основных средств. Не определяется ликвидационная стоимость. |
| 3 | Стандарт 23. Затраты по займам. | Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01) | Правилами ПБУ 15 утверждается только альтернативный метод отражения затрат по займам стандарта 23. |
| 4 | Стандарт 36. Обесценение активов. | - | Среди РПБУ аналога международного стандарта нет. |
| 5 | Стандарт 38. Нематериальные активы (НА). | Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000); Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02) | В МСФО отсутствует временной критерий отнесения объекта к НА, который присутствует в ПБУ 14/2000: к НА относятся объекты со сроком использования не выше 12 месяцев. В ПБУ отсутствует критерий признания НА; не рассматривается учет самосозданных НА. |
| б | Стандарт 32. Финансовые инструменты: | Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) | Российские правила учета предельно упрощены. |
| раскрытие и представление информации. Стандарт 39. Финансовые инструменты: признание и оценка |
При применении МСФО к имущественному компоненту компании, полученные финансовые показатели значительно отличаются от аналогичных показателей в российской отчетности. Это связано с тем, что в МСФО более реалистично оценивается экономическая отдача от активов, так как при оценке активов и обязательств используется концепция справедливой стоимости.
Использование стандарта 16 МСФО предполагает, что основные средства (ОС) должны оцениваться исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
После этого можно «начать новую жизнь» таких ОС в учете по МСФО - принять полученную стоимость за первоначальную по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.
Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования.
Что касается учета по займам, то его основной порядок заключается в том, что затраты по займам должны признаваться в рамках того периода, в котором они произведены.
Сопоставив условия отнесения объектов к нематериальным активам (НА) в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 38) и ПБУ 14/2000, можно сделать вывод, что большинство условий равноценны. Вместе с тем, в МСФО 38 нет временного критерия отнесения объекта к нематериальным активам, который присутствует в ПБУ 14/2000: к нематериальным активам должны относиться объекты с длительным сроком использования, по крайней мере, свыше 12 месяцев.
Таблица 1.2
Общие документы, характеризующие учетный процесс
| № | МСФО | ПБУ | Отличительная характеристика |
| 1 | Стандарт 8. Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки. | Учетная политика организации (ПБУ 1/98) | Само понятии учетной политики в МСФО нацелено, прежде всего, на принципы и методы отражения объектов в отчетности. МСФО не регламентируют документооборота, рабочий план счетов и т.п. Для отражения добровольных изменений в учетной политике используется ретроспективный метод. Информация о неприменении опубликованного, но не принятого стандарта должна раскрываться и комментироваться предприятием. |
Правила формирования учетной политики в МСФО несколько отличаются от норм РПБУ.
Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
Правила МСФО 8 обязывают компанию изменить учетную политику в случае, если такое изменение: установлено стандартом или обеспечит представление в отчетности более уместной информации о влиянии операций. Для отражения изменений применяется ретроспективный метод: применение новой учетной политики к сделкам и событиям так, как если бы она применялась всегда.
Таблица 1.3
Отчетность и налогообложение
| № | МСФО | ПБУ | Отличительная характеристика |
| 1 | Стандарт 1. Представление финансовой отчетности | Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) | При составлении форм отчетности по МСФО компаниям представляется больше самостоятельности. Для составления отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале предлагается набор по два варианта представления информации. Необходимые раскрытия в формате МСФО более подробны |
| 2 | Стандарт 7. Отчеты о движении денежных средств. | Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) | Отчет о движении средств от операционной деятельности допустимо составлять прямым или косвенным методом согласно стандарту 7. |
| 3 | Стандарт 12. Налоги на прибыль. | Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) | В МСФО используется метод обязательств по балансу, определяются такие показатели как налоговая база и налоговая база обязательства и отложенные налоги рассчитываются на основе этих показателей. |
| А | Стандарт 14. Отчетность по сегментам | Информация по сегментам (ПБУ 6/01) | Принципиальных отличий нет |
| 5 | Стандарт 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. | Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03) | Правила отражения совместной деятельности упрощены, но для индивидуальной отчетности принципиальных отличий нет. |
| 6 | Стандарт 34. Промежуточная отчетность. | Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) | Принципиальных отличий нет |
Отметим, что представленная в ПБУ 4/99 версия бухгалтерской отчетности не соответствует задачам бухгалтерского учета, закрепленным в федеральном законодательстве.