Целью составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является раскрытие полезной информации: о финансовом положении и ресурсах организации, о результатах деятельности за отчетный период и др. Такой подход к раскрытию информации о финансовой отчетности соответствует требованиям МСФО.
В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие порождает основные особенности, определяющие развитие системы МСФО:
приоритет баланса. В системе МСФО счет прибылей и убытков, находящийся в центре большинства учетных систем до широкого распространения ведения учета на базе международных стандартов, играет более скромную роль. Причем его роль уменьшается с каждым новым стандартом, поскольку учет ведется в интересах инвестора, которого интересует изменение стоимости его имущества, рыночная капитализация объектов его инвестиций. Таким образом, пользователь отчетности прежде всего нуждается в балансе, а не в счете прибылей и убытков, так как именно баланс позволяет определить рост капитала компании в целом.
отказ от исторической стоимости (или себестоимости). Важным отличием современных тенденций развития МСФО является постепенное вытеснение себестоимости оценками по справедливой стоимости. Справедливая стоимость — одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО.
Понятие «справедливой» стоимости заслуживает особого внимания, так как не имеет аналога в российских нормативных документах.
Само определение справедливой стоимости дается в п.8 МСФО 39, «справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами» [35, с.221]. Как оценка целого класса активов, за последнее время она затронула существенное число других балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную себестоимость.
Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не позволяла историческая оценка - отражать неоплаченные или неполученные активы, - решается путем их оценки по справедливой стоимости.
Согласно МСФО по справедливой стоимости следует оценивать вложения в доходную недвижимость, биологические активы (животные и растения), большинство финансовых инструментов. Следовательно, переход на справедливую стоимость есть замена исторической стоимости (себестоимости) оценкой текущей доходности.
- замена концепции собственности концепцией контроля.
Порядок исчисления оценок в МСФО тесно связан с концепцией контроля над активами, которая заключается в том, что имуществом предприятия следует считать не то, что принадлежит ему на правах собственности, а то, что оно может контролировать,
Так, основные средства принимаются на баланс не потому, что предприятие является их собственником, а потому что оно использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Проданные активы подлежат списанию с баланса только в том случае, когда контроль над ними безвозвратно утерян.
- переход от учета имущества к учету ресурсов.
Из концепции контроля вытекает и понятие активов как ресурсов, которое в МСФО вытесняет отождествление активов с имуществом.
Согласно МСФО в состав активов включаются:
Во-первых, не все средства компании, а только приносящие выгоду в будущем. Это положение связано с концепцией справедливой стоимости, таккак для средств, не приносящих доход, справедливая стоимость будет стремиться к нулю.
Во-вторых, становится неважной юридическая принадлежность данных средств, потому что чужое имущество (например, арендованное) способно приносить доход.
- отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности. Поскольку МСФО не рассматривают вопросы учетной регистрации, ограничиваясь исключительно отчетностью, вопросы ведения учетных записей, находящиеся в центре внимания классического учета, выводятся из сферы регулирования и теоретических исследований. Записи становятся частным делом компании, что резко расширяет раздел между финансовым и управленческим учетом. Отчетность все больше переходит от бухгалтеров к профессиональным пользователям, в качестве которых выступают финансовые аналитики.
Международные стандарты обладают рядом существенных преимуществ для использования в качестве основы реформирования отечественной системы учета.
Во-первых, они имеют международное признание.
Во-вторых, МСФО специально разрабатывались для стандартизации и гармонизации учета в разных странах, что делает их относительно менее сложными и дешевыми для применения по сравнению с существующими стандартами развитых стран.
В-третьих, они создавались с целью обобщить накопленный международный бухгалтерский опыт. МСФО аккумулируют всё новое, возникшее в области бухгалтерского учета и отчетности за длительный период в странах с рыночной экономикой.
Иными словами, МСФО отражают особенности именно рыночной экономики, переход к которой является целью общего процесса российских реформ последнего десятилетия
Одной из центральных проблем, которая волнует бухгалтерскую общественность во всем мире, остается проблема стандартизации бухгалтерских норм и правил учета в международном масштабе. Процесс глобализации экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно приводит к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Неотъемлемыми признаками национализации экономических отношений является создание предприятий со смешанным капиталом, привлечение в национальную экономику иностранных инвестиций и кредиторов. Все эти процессы обусловливают необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации.
Как следствие, необходимо рассмотреть МСФО как интернациональную модель, обеспечивающую вопросы регулирования финансовой информации.
Первоначально остановимся на тенденциях развития МСФО.
Многообразие учетных систем и интеграционные процессы в мировой экономике обусловили необходимость внедрения единого стандарта финансовой информации, который позволит заинтересованным пользователям формировать управленческие и финансовые решения с меньшими временными и трудовыми затратами.
На сегодняшний день такими системами являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО - IFRS) и заложенные в их основу Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ГААП -— СААР). Следование учетным принципам, заложенным в этих документах, определяется степенью вовлеченности стран в процесс гармонизации.
Среди основных причин необходимости перехода на МСФО большинство экономистов приводят следующие:
• интересы международных корпораций, имеющих филиалы в России и составляющих консолидированную отчетность;
• интересы инвесторов и кредиторов, сводящиеся к оперированию финансовыми капиталами компаний разных стран и к установлению долгосрочных партнерских отношений;
• желание ряда российских компаний привлечь дополнительные инвестиции путем выпуска акций на крупнейших мировых биржах, которые требуют годовую финансовую отчетность, составленную по МСФО.
Требования к форме и содержанию финансовой отчетности формируются под воздействием ряда факторов: виды пользователей публикуемой отчетности, особенности нормативного регулирования учета и налогового законодательства, следование общепринятым принципам учета и учетным традициям.
Принимая во внимание учетные традиции стран, относящихся к определенной системе, можно выделить четыре вида учетных моделей:
1) англо-американская модель (в основе — системы учета США и Великобритании);
2) европейская (континентальная) система;
3) переходная система (свойственна странам, реформирующим свою учетную систему в направлении приближения либо к одной из двух первых систем, либо непосредственно к МСФО);
4) МСФО как интернациональная модель.
Учитывая разнообразие существующих классификаций учетных моделей, можно сделать вывод, что создание и применение универсальной модели учета (как и универсального языка «эсперанто»), доступной для пользователей разных стран, очень сложно и, вероятно, практически невозможно.
В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно — собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором,
действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие порождает основные особенности, определяющие развитие системы МСФО как интернациональной модели:
•отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности;
•приоритет баланса;
•отказ от исторической стоимости;
•замена концепции собственности концепцией контроля;