Учет, анализ и аудит денежных средств на предприятии (стр. 10 из 14)

Таблица 3.3

Динамика выбытия денежных средств

ООО «Орион-Экспрессия» в 2007-2009 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	2007	2008	2009	2008 в % к 2007	2009 в % к
						2007	2008
1	Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	30565,38	36616,98	44506,66	119,80	145,61	121,55
2	Оплата труда	4219,57	4674,25	5316,93	110,78	126,01	113,75
3	Расчеты по налогам и сборам	438,00	607,00	542,00	138,58	123,74	89,29
4	Прочие расходы	2368,35	4001,97	6947,17	168,98	293,33	173,59
5	Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4)	37591,30	45900,20	57312,76	122,10	152,46	124,86

Общая сумма денежных средств, выбывших из ООО «Орион-Экспрессия» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 22,10%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных средств увеличилась на 52,46%.

Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельностью ООО «Орион-Экспрессия».

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расчетами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается увеличение объема выбытия денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на 21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение суммы расходов по налогам и сборам на 10,71%.

Такое существенное различие в динамике отдельных направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры.

Таблица 3.4

Структура выбытия денежных средств в 2007-2009 гг., %

№ п/п	Показатель	2007	2008	2009	Отклонение
					2008 от 2007	2009 от
						2007	2008
1	Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр. 1 / стр. 5 табл. 2.7)	81,31	79,78	77,66	-1,53	-3,65	-2,12
2	Оплата труда(стр. 2 / стр. 5 табл. 2.7)	11,22	10,18	9,28	-1,04	-1,95	-0,91
3	Расчеты по налогам и сборам(стр. 3 / стр. 5 табл. 2.7)	1,17	1,32	0,95	0,16	-0,22	-0,38
4	Прочие расходы(стр. 4 / стр. 5 табл. 2.7)	6,30	8,72	12,12	2,42	5,82	3,40
5	Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2 + стр.3 + стр.4)	100,00	100,00	100,00	-	-	-

Рисунок 3.2 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 г, %

Рисунок 3.3 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2008 г, %

Рисунок 3.4 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2009 г, %

Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2007 г., 79,78% в 2008 г. и 77,66% в 2009 г.).

Изменение структуры выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» выражается в том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на 2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и оплаты руда на 1,04%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на 3,40%.

Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние ООО «Орион-Экспрессия».

В целом, анализ движения и структуры денежных средств ООО «Орион-Экспрессия» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.

Рассмотрев характеристику и проанализировав движение денежных средств предприятия, рассмотрим непосредственную постановку и организацию учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия».

3.2 Аудит операций по кассе и по счетам в банке

Приступая к аудиту денежных средств и денежных документов, составим программу проведения аудиторской проверки.

Таблица 3.5

Программа аудиторской проверки денежных средств и денежных документов ООО «Орион-Экспрессия»

№	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проведение внезапной проверки кассы	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков, по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счету 50 , Главная книга
3	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
4	Выборочная проверки правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5	Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно- кассовое обслуживание
6	Проверки оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга.
7	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
8	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно- платежные документы, машинограммы, Главная книга

Проверка показала, что ООО «Орион-Экспрессия» не имеет валютных счетов и не ведет расчетов в иностранной валюте, следовательно, аудит валютных операций на предприятии проводиться не будет.

Кроме того, в ходе аудиторской проверки будут проанализировано состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Орион-Экспрессия».

В самом начале аудиторской проверки проведем инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Инвентаризация показала, что на день проведения проверки лимит кассы соответствовал установленному лимиту 100000 руб. Контрольные цифры совпадают с отчетными. В ходе проверки были тщательно проверены полнота оприходования выручки от реализации товаров. При этом были сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции.

В целом бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» ведется на должном уровне. Бухгалтерские проводки оформляются правильно, денежные документы хранятся в соответствии с инструкциями.