В ходе анализа финансового состояния, который базируется на данных бухгалтерского баланса первостепенное значение отводится показателям рентабельности ресурсов, в то время как рентабельность затрат чаще всего используется при оценке финансовых результатов деятельности, то есть при анализе «Отчета о прибылях и убытках».
Проведем анализ рентабельности по Слуцкому райпо за 2003/2004 гг.
Таблица 3.16
Сведения о динамике рентабельности организации Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)
| Показатели | 2003 г. | 2004 г. | Отклонение (+; -) |
| 1. Средняя стоимость совокупных активов | 6767 | 7936,5 | 1169,5 |
| 2. Средняя величина источников собственных средств | 3615 | 4148 | 533 |
| 3. Средняя величина источников привлечен-ных и заемных средств | 579,5 | 826,5 | 247 |
| 4. Средняя стоимость внеоборотных активов | 3901 | 4689,5 | 788,5 |
| 5. Средняя стоимость оборотных активов | 2865 | 3247 | 382 |
| 6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ,услуг | 16878 | 21935 | 5057 |
| 7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг | -336 | 387 | 723 |
| 8. Прибыль за отчетный период | -211 | 351 | 562 |
| 9. Нераспределенная прибыль | -374 | 198 | 572 |
| 10. Показатели рентабельности: | 0 | ||
| 10.1. Рентабельность продаж (стр. 7 : стр. 6 • 100), % | - | 1,764 | - |
| 10.2. Рентабельность совокупных активов | 0 | ||
| 10.2.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.1 • 100), % | - | 4,423 | - |
| 10.2.2. По нераспределенной прибыли (стр.9 : стр.1 • 100), % | - | 2,495 | - |
| 10.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 9 : стр. 2 • 100) | - | 4,773 | - |
| 10.4. Рентабельность внеоборотных активов: | 0 | ||
| 10.4.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.4 • 100), % | - | 7,485 | - |
| 10.4.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 4 • 100), % | - | 4,222 | - |
| 10.5. Рентабельность оборотных активов: | 0 | ||
| 10.5.1. По прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 5 • 100), % | - | 10,81 | - |
| 10.5.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9: стр. 5*100),% | - | 6,098 | - |
На анализируемом предприятии о показателях рентабельности можно говорить только в 2004 г., т. к. организация в результате своей деятельности получила прибыль за отчетный период в размере 351 млн. р., а в 2003 г. Слуцкое райпо сработало убыточно. В данном случае проведение анализа рентабельности невозможно.
3.2 Анализ отчета о прибылях и убытках организации
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.
Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно он представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации и величина прибыли зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Для анализа формирования и распределения прибыли, расчетов с бюджетом, наличия и использования собственных и привлеченных средств используется информация отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Отчет о прибылях и убытках составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения.
В 1 разделе отчета о прибылях и убытках отражается формирование прибыли (убытка) от реализации. Данный показатель формируется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг, себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческими расходами и расходами на реализацию.
Во 2 разделе определяется прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, как разница между операционными доходами и расходами, точно также определяется прибыль от внереализационных доходов и расходов, отражаемая в 3 разделе. Кроме того, в этом разделе находит отражение показатель прибыли (убытка) за отчетный период, которая определяется, как сумма прибыли (убытка) от реализации, прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов, прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов.
Одна часть прибыли отчетного периода в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства. Далее после вычета налогов, сборов, платежей, расходов, производимых из прибыли, в распоряжении организации остается нераспределенная прибыль либо может возникнуть непокрытый убыток.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, организации и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство организации стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.
Однако если государство облагает организации очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников организации. В этом случаев перспективе уменьшится производство продукции, т. к. не будут обновляться основные производственные фонды, сократятся собственные оборотные средства, что, в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает.
В ходе анализа прибыли на первоначальном этапе необходимо оценить степень выполнения плана и динамику прибыли от реализации продукции, изменение источников формирования прибыли за отчетный период по данным отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, в процессе анализа прибыли изучается ее структура (табл. 3.17).
Таблица 3.17
Структура прибыли (убытка) отчетного периода Слуцкого райпо за 2004 г.
| Показатели | Сумма, млн р. | Уд. вес, коэффициент |
| Прибыль (убыток) от реализации | 387 | 1,10 |
| Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов | -26 | -0,07 |
| Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов | -10 | -0,03 |
| Прибыль (убыток) за отчетный период | 351 | 1,00 |
Исходя из данных таблицы 3.17 можно отметить, что наибольший удельный вес в составе прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации 1,10.
В ходе анализа целесообразно оценить качество прибыли за отчетный период. Качество считается высоким, если наибольший удельный вес в прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации продукции, работ, услуг и наоборот, качество прибыли считается низким, если в составе прибыли отчетного периода наибольший удельный вес занимает прибыль от внереализационных операций и результат от операционных доходов и расходов.
В анализируемой организации качество полученной прибыли за 2004 год высокое, т. к. наибольший удельный вес в составе прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации продукции, работ, услуг (табл. 3.17).
В исследуемой организации затруднительно проанализировать динамику показателей прибыли, факторы, влияющие на изменение показателей, т.к. в 2003 году организация сработала убыточно.
При анализе прибыли необходимо проанализировать и показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность использования финансовых ресурсов. Ведь в современных условиях хозяйствования повышается роль и значение финансовых результатов, которые являются основными целевыми ориентирами функционирования организации. В росте прибыли заинтересованы как само государство, так и организация.
Заключение
Исходя из рассмотренного в дипломной работе материала можно сделать вывод, что бухгалтерская отчётность является важным элементом бухгалтерского учёта и имеет большое значение для широкого круга пользователей, т. к. именно в бухгалтерской отчётности отражены все важнейшие показатели хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также средства и образования этих показателей. Особенно повышается значимость бухгалтерской отчётности в условиях перехода к рынку.
Изучив действующие формы бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и проанализировав их содержание в сравнении (бухгалтерской, финансовой) с отчетностью, применяемой в международной практике, можно сделать вывод о том, что отчетность белорусских организаций недостаточно информативна и в настоящее время не отвечает целиком требованиям ее пользователей. Однако учет и отчетность белорусских организаций в настоящее время находится в стадии преобразования от функции выполнявшихся ими в условиях плановой экономики, функциям в условиях рыночной экономики. В связи с этим отчетность белорусских организаций пока не дает в ряде случаев возможности непосредственно получать всю финансовую информации без предварительной корректировки для принятия управленческих решений. Составление финансовой отчетности в зарубежных экономических развитых странах основано на ряде принципов и стандартов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом управления. Постепенное введение этих стандартов и принципов в систему отчетности белорусских организаций позволит повысить эффективность ее применения для цели экономического анализа и управления предприятиями различных отраслей и форм собственности. Проблемы формирования новой бухгалтерской отчетности предполагают в первую очередь выработку подхода к решению вопроса о применимости международных стандартов в конкретных хозяйственных условиях нашей республики. Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за собой необходимость приближения и содержания и методов бухгалтерского учета к международным стандартам. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 года №694 утверждена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета. Задачами данной реформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей, обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета Белоруссии с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказание методической помощи организациям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.