В случае если величина гудвилла ниже суммы убытка от обесценения, то разницу между величиной гудвилла и убытком от обесценения Компания затем на пропорциональной основе распределяет между активами, включенными в ДГЕ, и уменьшает их балансовую стоимость корреспонденцией счетов:
Дт счета 845.10 «Убыток от обесценения» -
Кт счета 111-113,116, «Амортизация нематериальных активов»;
Кт счета 132-134 «Амортизация основных средств».
Пример. При покупке фабрики превышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых активов составило 200,000 тенге. Данная сумма в консолидированной отчетности отражена в качестве гудвилла. На текущую отчетную дату оборудование, входящее в состав производственной линии, получило повреждение. Оборудование все еще работает. Чистая стоимость реализации оборудования ниже его балансовой стоимости. Производственная линия является наименьшей группой активов, которая была определена в качестве денежной генерирующей единицы. Гудвилл был распределен именно на эту производственную линию, потому что от ее использования ожидалось получение будущих экономических выгод. Балансовая стоимость активов, включая гудвилл, составляет 1500000 тенге.
1) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,300,000 тенге.
Возмещаемую сумму для оборудования невозможно оценить, так как его потребительная стоимость может определяться только для ДГЕ, в которую он входит. Сумма убытка для ДГЕ составляет 200,000 тенге (1,300,000-1,500,000).
Прежде всего, уменьшается сумма гудвилла, который будет полностью списан (200,000-200,000=0). Убыток от обесценения полностью списан за счет гудвилла, и балансовая стоимость производственной линии и активов, к ней присоединенных, не уменьшается.
2) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,200,000 тенге. Сумма убытка для ДГЕ составляет 300,000 тенге (1,200,000-1,500,000).
Сумма гудвилла списывается полностью (300,000 – 200,000), а оставшаяся часть убытка в 100,000 тенге списывается на стоимость производственной линии.
2.2.25. Убыток от обесценения, признанный для нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, компенсируется, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от обесценения ДГЕ. В этом случае балансовая стоимость нематериального актива восстанавливается до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от обесценения:
Дт счета 111-113,116 «Амортизация Нематериальных активов» -
Кт счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».
Исключением из этого правила является убыток от обесценения гудвилла, который не должен восстанавливаться в последующем периоде, если только:
- убыток от обесценения не был вызван чрезвычайным событием, которое не должно повториться;
- последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.
Списание и выбытие нематериальных активов
2.2.26. Стоимость нематериальных активов списывается с баланса ТОО «СГХК» в результате:
- уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности юридическому или физическому лицу;
- прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;
- морального устаревания;
- по другим причинам.
2.2.27. Доходы или расходы от списания или выбытия нематериального актива Компания определяет как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признает как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.
Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то себестоимость приобретенного актива признается равной балансовой стоимости выбывшего актива и в результате не признается никакой доход или убыток.
Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой стоимости, существующей на дату его вывода из активного использования.
2.2.28. Для оформления выбытия нематериальных активов при продаже или передаче используется Акт приема-передачи нематериальных активов, а при списании - Акт на списание нематериальных активов (Приложение 8 к Учетной политике).
Операции по списанию нематериальных активов производятся при участии комиссии, в обязанность которой входит оформление первичных документов. Комиссия назначается руководителем ТОО «СГХК» на постоянной основе. После оформления комиссией Акт на списание нематериальных активов передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером. На основании Акта на списание нематериального актива в бухгалтерском учете производится запись о выбытии объекта нематериальных активов.
2.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности
В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов раскрывается следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:
- сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
- применяемые методы амортизации;
- валовая балансовая сумма и накопленная амортизация на начало и коней периода;
- сверка балансовой величины на начало и конец периода.
В финансовой отчетности также раскрываются:
- причины, если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет;
- описание, балансовая величина и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности Компании в целом;
- наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и заложенных как обеспечение обязательств;
- величина контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
2.4. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов.
| 1.Поступление НА в результате покупки: | Дебет | Кредит |
| - на стоимость за минусом НДС | 101-106 | 671,333,641-643,687 |
| - на НДС, указанный в счете-фактуре | 331 | 671,333,641-643,687 |
| - затраты, связанные с приведением актива к состоянию готовности и использования | 101-106 | 671,333,641-643,687 |
| 2.Поступление НА от учредителей в счет вкладов в Уставный капитал | ||
| а) у предприятий инвесторов: | ||
| - на балансовую стоимость (первоначальную за минусом износа), учтенную на балансе передающей стороны | 841 | 101-106 |
| - на амортизационную стоимость | 111-116 | 101-106 |
| - на стоимость НМА, указанную в договоре | 141-143 | 721 |
| б) у инвестируемого предприятия: | ||
| - на объявленную сумму Уставного капитала | 511 | 503 |
| - на договорную стоимость НМА | 101-106 | 511 |
| 3. Безвозмездное поступление НМА от сторонних организаций и физических лиц | 101-103,106 | 727 |
| 4. Оприходование Разработок НИР: | ||
| 4.1.выполненных сторонними организациями на условиях договоров между сторонами: | ||
| а) на стоимость без НДС | 126 | 671,687 |
| б) на сумму НДС | 331 | 671,687 |
| в) ввод в эксплуатацию | 101-103,106 | 671,687 |
| 4.2. созданных организаций: | 126 | 900,920 |
| ввод в эксплуатацию | 101-103,106 | 126 |
| 5. Образование и погашение цены фирмы: | ||
| 5.1. На сумму превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов (цена фирмы) | 105 Гудвилл | 441 |
| на сумму амортизации | 821 | 115 |
| на сумму обесценения гудвилла | 845 | 105 |
| 5.2. На сумму превышения рыночной стоимости приобретенных активов над покупной стоимостью предприятия без НДС | активы | 611 |
| Одновременно, отрицательный гудвилл (бэдвилл) переносится в доход | 611 | 727 |
| 6. Списание НМА, уничтоженных при стихийных бедствиях: | ||
| - на сумму накопленной амортизации | 111-113,116 | 101-103,105,106 |
| - на остаточную стоимость: | ||
| - если активы застрахованы | 862 | 101-103,105,106 |
| - если активы не застрахованы | 861 | 101-103,105,106 |
| - на сумму убытков, возмещаемую страховыми организациями по договору страхования | 334 | 862 |
| 7. Обесценение гудвилла | 845 | 105 |
| 8. Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки: | ||
| - на стоимость актива минус НДС | 671,687 | 101-103,106 |
| - на сумму НДС, указанную в счете фактуре | 671,687 | 633 |
| 9. Списание балансовой стоимости НМА при выбытии (по балансовой стоимости) | 841 | 101-103,106 |
| 10. Списание накопленной суммы амортизации при реализации и прочем выбытии НМА | 111-113,116 | 101-103,106 |
| 11. На договорную стоимость без НДС | 301 | 721 |
| 12. На договорную стоимость на сумму НДС | 301 | 633 |
| 13. Списание недостач и хищений НМА: | 334 | 101-103,106 |
| - на сумму накопленной амортизации | 111-113,116 | 334 |
| - на остаточную стоимость актива (по дебету соответствующих счетов в зависимости от назначения НМА): | 811,821,900 | 101-103,106 |
| 14. Безвозмездная передача НМА: | ||
| - на балансовую стоимость | 841 | 101-106 |
| - на сумму амортизации | 111-116 | 101-106 |
| - на сумму НДС | 841 | 633 |
| 15. Начисление амортизации НМА: | ||
| - при капвложениях | 126 | 11-116 |
| - в процессе реализации продукции, товаров | 811 | 111-116 |
| - в общих и административных целях | 821 | 111-116 |
| - в основном производстве | 904,935 | 111-116 |
| 16. Погашение стоимости НМА за счет амортизации | 111-116 | 101-106 |
| 17. Передача во временное пользование имущественных прав: | ||
| - на стоимость права временного пользования | 106 | 511 |
| - на договорную стоимость переданного имущества во временное пользование | забалансовый счет 001 | |
| 18. Списание НМА в связи с утратой способности приносить доход: | ||
| - на балансовую стоимость | 841 | 101-106 |
| - на изношенную часть НМА. | 111-116 | 101-106 |
ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.