рис.10
| П1 | вексель1 | право треб. | П2 | |||||
| право треб. | вексель2 | |||||||
| ВЦ | ||||||||
| прибыль | деньги | |||||||
| продукция | ||||||||
| ФР | деньги | вексель2 | П3 | вексель2 | ||||
Следующая ситуация (рис 10). П2 должно П1 некоторую сумму, но оно не имеет денег. Предприятию П1 срочно нужны деньги. В этом случае ВЦ покупает у П1 право требования долга согласно ГК РФ за свой вексель. Предприятие П3 хочет купить продукцию П2, но его не устраивает цена. ВЦ, поставив в известность П2 о наличии права требования, договаривается, чтобы П2 принимало в качестве оплаты за свою продукцию векселя ВЦ. Далее предприятию П3 продается дисконтный вексель ВЦ, которым оно рассчитывается за продукцию П2 по номиналу. После этого ВЦ, П1 и П2 гасят взаимные требования.
рис.11
| продукция П2 | ||||||||||
| П1 | продукция П4 | П2 | ||||||||
| П3 | вексель ВЦ | П4 | ||||||||
| деньги | право треб. | право | треб. | |||||||
| вексель ВЦ | ВЦ | |||||||||
| вексель П5 | деньги | |||||||||
| П5 | ФР | |||||||||
| учет векселя П5 | деньги | |||||||||
| Банк | ||||||||||
На следующей схеме (рис.11) П5 хочет получить кредит; П1 нужны товары П2 и П4, но оно хочет купить их дешевле; предприятие П2 должно предприятию П3, но не имеет денег; П3 хочет получить долг с П2, но продукция П2 его не интересует; П4 может подождать с оплатой своего товара.
ВЦ покупает право требования П3 к П2 за собственный вексель и предъявляет его предприятию П2, которое в качестве оплаты долга поставляет товар предприятию П1. ВЦ оплачивает своим векселем товар П4, который также отправляется П1. П1 в качестве оплаты за товары П2 и П4 перечисляет деньги предприятию П5, которое рассчитывается с ВЦ своим векселем. ВЦ учитывает вексель П5 в банке, деньги вкладывает на фондовом рынке, после получения прибыли выкупает вексель П5 и предъявляет его к оплате, после чего рассчитывается по своим векселям.
Порядок отражения операций с векселями в
бухгалтерском учете предприятий.
Вексель является ценной бумагой в соответствии со статей 143 Гражданского Кодекса РФ.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными:
1. Приказом Министерства Финансов РФ от 1.11.1991 года №56 "План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению";
2. Письмом Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 №142 "0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемые за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги";
для отражения движения векселей, используются счета:
- сч. 45 - “Товары отгруженные”
- сч. 46 - “Реализация продукции (работ, услуг)
- сч. 50 - “Касса”
- сч. 51 - “Расчетный счет”
- сч. 58 - “Краткосрочные финансовые вложения”
субсчет 58-1 “Облигации и другие ценные бумаги”
- сч.60 - “Расчеты с поставщиками и порядчиками”
- сч.62 - “Расчеты с покупателями и заказчиками”
субсчет 62-3 “Векселя полученные”
- сч.68 - “Расчеты с бюджетом”
- сч.76 - “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
- сч.80 - “Прибыли и убытки”
- сч.81 - “Использование прибыли”
- сч.85 - “Уставный капитал”
- сч.88 - “Фонды специального назначения”
- сч.90 - “Краткосрочные кредиты банков
субсчет для учета расчетов с банками по операции
дисконта векселей и иных долгов со сроком
погашения не более года
- сч.96 - “Целевые финансирование и поступления”
При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по его применению следует учитывать принятый предприятием на отчетный год метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.
Приобретение векселя
При покупке предприятием векселя банка в бухгалтерском учете предприятия эта операция отражается: Дт 58 Кт 51 - по покупной стоимости векселя.
При погашении векселя и получении денежных средств по векселю на расчетный счет или в кассу предприятия операция отражается: Дт 51 Кт 58 - на сумму указанную в векселе (номинал векселя), Одновременно делается запись: Дт 51 Кт 8О - на сумму причитающихся процентов по векселю.
В случае покупки предприятием векселя со скидкой от номинальной стоимости (дисконтом), т.е. покупная стоимость приобретенного предприятием векселя отличается от его номинальной стоимости, сумма разницы (дисконта) между покупной и номинальной стоимостью подлежит доначислению таким образом, чтобы оценка, в которой он учитывается на счете 58, соответствовала номинальной стоимости. Одновременно делается запись Дт 58 Кт 83 субсчет "Доходы по векселям". Если срок векселя менее одного года, то имеет место проводка: Дт 58 Кт 51 - по покупной стоимости векселя, Дт 58 Кт 83 - на сумму дисконта.
При погашении векселя и получении денежных средств по векселю расчетный счет или в кассу предприятия операция отражается: Дт 51 Кт 58 - на сумму указанную в векселе (номинал векселя), Если вексель был ранее куплен с дисконтом, то делается также запись: Дт 83 Кт 80 - на сумму дисконта.
В случае получения предприятием вексельного кредита рекомендуется отражать операцию следующим образом: Дт 58 Кт 90 - на сумму кредита (она равна номиналу полученных векселей) При погашении вексельного кредита делаются следующие проводки: Дт 90 Кт 51 - сумму кредита; Дт 26 Кт 51 - на сумму процентов по кредиту, сверх стоимости полученных векселей.
Передача векселя по индоссаменту
Если предприятие, передает ранее купленный вексель для расчета по номинальной стоимости за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, учет этой операции осуществляется: Дт 60(76) Кт 58 - на сумму, обозначенную в векселе Так как индоссированный вексель считается реализованным одновременно делается запись : Дт 83 Кт 80 - на сумму дисконта.
Бухгалтерский учет векселей полученных
на счете 62, "Расчеты с покупателями и заказчиками"
У предприятия - получателя векселя за поставленный товар, выполненные работы и оказанные услуги (векселедержателя) учет векселей производится в зависимости от принятого им метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Если выручка на предприятии определяется по мере отгрузки продукции (работ, услуг), товары отгруженные, выполненные работы и услуги отражаются в учете как реализованные в кредит (под вексель) Дт 62 субсчет "Векселя полученные" Кт 46. Оплаченный вексель проводится Дт 51 Кт 62, субсчет "Векселя выданные".
При получении предприятием векселя за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги имеют место следующие проводки: Дт 62 Кр 46 - на сумму фактически отгруженной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, в счет которой получен вексель, отражается: Дт 62 Кр 83 - на сумму процентов по векселю.
В случае передачи векселя до окончания срока по нему за товар, материалы или иные средства у векселедержателя, получившего его за поставку товаров, выполненные работы или оказанные услуги и числящегося у него в бухгалтерском учете на счете 62, субсчет "Векселя полученные" имеют место следующие проводки: Дт 60 Кр 62 - на номинальную сумму векселя, Дт 83 Кр 80 - на сумму процентов по векселю.
В случае если сумма задолженности отличается от номинальной суммы векселя делаются проводки: Дт 60 Кт 62 - на сумму задолженности, оформленной векселем, Дт 83 Кт 62 - на разницу между задолженностью и номинальной суммой векселя.
Так как индоссированный вексель считается реализованным, остаток процентов по векселю зачисляется в доход (убыток) предприятию и делаются соответствующие записи: Дт 83 Кт 80 или Дт 8О Кт 83 - на величину остатка процентов по векселю.
Получение денежных средств предприятием-векселедержателем в счет оплаты векселя отражается на сумму задолженности за товары, работы или услуги, оформленную векселем. Дт 51 Кт 62 - на сумму задолженности за товары, работы или услуги, оформленные векселем, Дт 83 Кт 80 - на сумму процентов по векселю.
Если сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую предприятие должно было получить по векселю ( досрочное погашение векселя) на предприятии образуется упущенная выгода.
Дт 51 Кт 62 - на сумму, поступившую на расчетный счет предприятия, Дт 83 Кт 62 - на сумму разницы между номинальной суммой векселя и суммой, поступившей на счет учета денежных средств, Дт 80 Кт 83 - на величину упущенной выгоды в результате досрочного погашения.
Бухгалтерский учет векселей полученных на счете 45
Предприятия - векселедержатели, у которых выручка от реализации определяется по мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги, полученные векселя отражаются в аналитическом учете к счету 45 в сумме, указанной в векселе, с отдельным отражением процентов по нему.