При оплате векселя поступившая сумма отражается по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов реализации на сумму стоимости товаров, работ и услуг, оплаченных векселем, по кредиту счета 80 - на сумму процентов по данному векселю. В аналитическом учете по счету 45 погашается задолженность по векселю.
При передаче векселя по индоссаменту другому лицу сумма поступивших или зачтенных в счет векселя денежных средств отражается по дебету счетов денежных средств или расчетов и по кредиту счетов реализации - на сумму стоимости товаров, работ и услуг, обеспеченных данным векселем, по кредиту счета 80 - на сумму процентов, полученных по векселю. В случае если сумма фактически поступивших или зачтенных средств меньше той, которую предприятие должно получить по векселю, указанная разница относится в дебет счета 81. Одновременно делается запись по кредиту счета 45 в дебет счетов реализации в сумме себестоимости реализованных товаров, работ, услуг.
Учет полученного векселя за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 45. Эта операция не требует специальной бухгалтерской проводки. В аналитическом учете к счету 45 будет сделана запись : вексель полученный на сумму указанную в векселе, в том числе проценты по векселю.
Дт 45 Кт 40(10,20,41 и др.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг (в части, соответствующей реализации продукции, работ и услуг под вексель).
Получение денежных средств предприятием-векселедержателем в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации в сумме задолженности за товары, работы и услуги, указанной в векселе. В аналитическом учете, при этом, находит отражение погашение задолженности по полученным векселям. Дт 51 Кт 46 - на сумму задолженности за товары, работы или услуги, оформленную векселем,
Одновременно также делается запись Дт 46 Кт 45 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг (в части, соответствующей реализации продукции, работ и услуг под вексель). Дт 46 Кт 45 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Если сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую предприятие должно было получить по векселю ( досрочное погашение векселя) имеют место следующие проводки: Дт 51 Кт 46 - на сумму .поступившую на расчетный счет предприятия, Дт 81 Кт 46 - на сумму разницы между стоимостью отгруженного товара и суммой, поступившей на расчетный счет предприятия
При передаче векселя по индоссаменту за поставленный товар, выполненные работы и оказанные услуги наступает момент реализации, что отражается следующими проводками:
- если стоимость полученного товара, выполненных работ или оказанных услуг больше стоимости отгруженного товара, выполненных работ и оказанных услуг. Дт 10(40,41) Кт 60 - на сумму поставленного товара, выполненных работ и оказанных услуг, Дт 60 Кт 46 - на покупную стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, Дт 60 Кт 80 - на сумму разницы между стоимостью поставленного товара, выполненных работ и оказанных услуг и отгруженного товара, выполненных работ и оказанных услуг. Дт 46 Кт 45 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете по счету 45 будет списан переданный вексель на номинальную стоимость.
Если продажная цена отгруженного товара, выполненных работ и оказанных услуг превышает покупную стоимость поступившего товара, выполненных работ и оказанных услуг имеют место следующие проводки: Дт 10(40,41) Кт 60 на сумму поступившего товара, выполненных работ и оказанных услуг, Дт 60 Кт 46 на продажную стоимость отгруженного товара, выполненных работ и оказанных услуг. Дт 81 Кт 46 на сумму разницы между продажной стоимостью отгруженного товара, выполненных работ и оказанных услуг и стоимостью поступившего товара, выполненных работ и оказанных услуг. Дт 46 Кт 45 на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете по счету 45 следует списать вексель на номинальную сумму.
Прочие операции по учету векселей.
Дт 58/1 Кт 96 (по отгрузке), Дт 96 Кт 80 (по оплате) - получен вексель в счет целевого бюджетного финансирования (кроме капвложений). В конце года по с/х товаропроизводителям закрывается.
Дт 58/1 Кт 96 (по отгрузке), Дт 96 Кт 88 (по оплате) - Получен вексель в счет бюджетного финансирования по статье капвложения, субсчет по учету фондов накопления.
Дт 68 Кт 58/1 - оплачены векселями платежи в областной бюджет.
Дт 81,85,88 Кт 58/1 - передан вексель безвозмездно другому предприятию в качестве финансовой помощи.
Дт 58/1 Кт 80 - получен вексель в качестве финансовой помощи (безвозмездно).
Учет движения векселей
Для контроля за индоссированными (переданными кому-либо) векселями применяется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их предприятием.
Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или на инкассо, продолжают числиться в бухгалтерском учете у предприятия - векселедержателя с указанием в аналитическом учете на счете 009 наименования банка, которому они переданы в залог или на инкассо.
Бухгалтерский учет векселей в иностранной валюте
По принятому в нашей стране общему правилу, векселя, выданные в любой валюте, в бухгалтерском учете отражаются в рублях. Векселя оцениваются в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день совершения вексельной операции: оформления векселя, его акцепта, индоссамента или платежа по векселю и др. Возникающие при этом валютные курсовые разницы относятся на счет 80. По своему усмотрению предприятия могут относить эти разницы на счет 83, с тем чтобы в конце года перенести их на счет 80.
На каждую отчетную дату (на конец дня, последнего в каждом месяце) векселя, выданные и полученные в валюте подлежат пересчету по последнему официальному курсу объявленому Центральным банком Российской Федерации. Возникшие при этом валютные курсовые разницы относятся на счет 80.
Нормативные акты, регулирующие вексельный оборот
1. КОНВЕНЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ ЦЕЛЬЮ РАЗРЕШЕНИЕ НЕКОТОРЫХ КОЛЛИЗИЙ ЗАКОНОВ О ПЕРЕВОДНЫХ И ПРОСТЫХ ВЕКСЕЛЯХ
2. КОНВЕНЦИЯ О ГЕРБОВОМ СБОРЕ В ОТНОШЕНИИ ПЕРЕВОДНЫХ И ПРОСТЫХ ВЕКСЕЛЕЙ
3. УКАЗ Президента РФ от 24.12.93 N 2281 "О РАЗРАБОТКЕ И ВНЕДРЕНИИ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОРМ ИНВЕСТИРОВАНИЯ ЖИЛИЩНОЙ СФЕРЫ"
4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 14.04.94 N 321 "О ВЫПУСКЕ КАЗНАЧЕЙСКИХ ВЕКСЕЛЕЙ 1994 ГОДА МИНИСТЕРСТВОМ ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
5. УКАЗ Президента РФ от 23.05.94 N 1005 "О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО НОРМАЛИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ И УКРЕПЛЕНИЮ ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ В НАРОДНОМ ХОЗЯЙСТВЕ"
6. УКАЗ Президента РФ от 23.05.94 N 1005 (ред. от 21.11.95) "О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО НОРМАЛИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ И УКРЕПЛЕНИЮ ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ В НАРОДНОМ ХОЗЯЙСТВЕ"
7. ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 09.06.94 N 01-05-12/278 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ОПЕРАЦИЯХ С ВЕКСЕЛЯМИ"
8. УКАЗ Президента РФ от 09.08.94 N 1666 "О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЯ В УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 23 МАЯ 1994 Г. N 1005"
9. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 09.08.94 N 907 "О ПРОВЕДЕНИИ НА ТЕРРИТОРИЯХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВЗАИМНЫХ ЗАЧЕТОВ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ПРЕДПРИЯТИЙ"
10. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 "ОБ ОФОРМЛЕНИИ ВЗАИМНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ВЕКСЕЛЯМИ ЕДИНОГО ОБРАЗЦА И РАЗВИТИИ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ"
11. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28.09.94 N 36 “О ПРОВЕРКЕ В ПОРЯДКЕ НАДЗОРА ЗАКОННОСТИ И ОБОСНОВАННОСТИ РЕШЕНИЙ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ, ВСТУПИВШИХ В ЗАКОННУЮ СИЛУ, ОТ 25.01.94 ПО ДЕЛУ N 45-150К МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА”
12. ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.10.94 N 183-94 "О "ВРЕМЕННЫХ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЯХ ПО ПЕРЕУЧЕТУ ВЕКСЕЛЕЙ ПРЕДПРИЯТИЙ БАНКОМ РОССИИ"
13. ПИСЬМО ЦБ РФ от 07.10.94 N 116 "О ЖЕНЕВСКИХ ВЕКСЕЛЬНЫХ КОНВЕНЦИЯХ 1930 ГОДА"
14. ПИСЬМО ВАС РФ от 21.10.94 N ОЗ-47 "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РАСЧЕТОВ"
15. ПИСЬМО Минфина РФ от 31.10.94 N 142 "О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЕМЫМИ ПРИ РАСЧЕТАХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ"
16. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.11.94 N 1220 "О МЕРАХ ПО ОЗДОРОВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА"
17. ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 21.12.94 N НИ-4-17/118н "О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЕМЫМИ ПРИ РАСЧЕТАХ МЕЖДУ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ"
18. ПИСЬМО ЦБ РФ от 23.02.95 N 26 "ОБ ОПЕРАЦИЯХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ С ВЕКСЕЛЯМИ И ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ"
19. ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 24.02.95 N ВЗ-4-15/7Н "ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ СВОЕВРЕМЕННОГО ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ГОCУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ"
20. ТЕЛЕГРАММА ЦБ РФ от 14.03.95 N 149 “О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ РФ ОТ 21.12.89 N 254”
21. ПИСЬМО ЦБ РФ от 28.04.95 N 28-5-9/563 и ПИСЬМО Минфина РФ от 21.04.95 N 05-01-04 “О СЕРТИФИКАТАХ КАЧЕСТВА ПРОСТОГО И ПЕРЕВОДНОГО ВЕКСЕЛЕЙ”