В ходе своей деятельности банк не только оказывает услуги клиентам, но и сам активно пользуется услугами сторонних организаций. В частности, банк закупает имущество, проводит его ремонт, заключает договоры на размещение рекламы на информационное обслуживание. Рассмотрение хозяйственных договоров направлено прежде всего на проверку правильности документального оформления и учета в балансе.
Из документов необходимы сами договоры, акты приема-передачи, различные сметы и т.д., а также выписки по счетам учета расходов и имущества.
Наиболее распространенные ошибки:
1. Затраты по договорам относятся на сч.702 до оформления актов сдачи-приемки или вообще без их оформления.
2. Капитальные затраты по арендованным ОС относятся на сч.607 и по окончании срока аренды относятся на себестоимость, что неправомерно, т.к. они должны по окончании срока аренды передаваться по акту арендодателю.
3. Необходимо обратить внимание на то, кто подписывает договоры, и если это не руководитель, то необходимо наличие доверенности.
Для исправления подобных ошибок надо переделать договор или оформить доверенность, указав при этом в самом договоре, что лицо, подписывающее договор от имени банка, действует на основании доверенности.
4. Необходимо обратить внимание на корректность составления договоров банка, например имеют место случаи, когда в качестве предмета договора о совместной деятельности указываются обязательства по внесению в уставный фонд банка каких-либо ценностей и т.д. Однако это не отвечает определению совместной деятельности и процедуре увеличения уставного фонда. Если действительно имеет место совместная деятельность, то надо переоформить договор, определить ответственного за ведение отдельного баланса и т.д. Если же осуществляются взносы в уставный фонд, то подобные договоры должны быть расторгнуты как недействительные.
5. Законодательством банкам запрещено заниматься торгово-закупочной деятельностью, поэтому договоры соответствующего содержания должны быть признаны недействительными.
Аудит кредитных операций банка
Одна из наиболее важных функций банковской системы - распределение ресурсов. Здесь важным механизмом является кредитование организаций, предприятий, а также МБК. В соответствии с рекомендациями ЦБ важно кредитование реальных контрактов и целевые принципы.
Поэтому при заключении кредитной сделки клиентами представляется ряд документов, из которых формируется кредитное досье, куда наряду с кредитным договором, справкой из ГНИ, из ПФ (с декабря 1995 г.), заявлением на открытие счета (обязательный минимум) входит ряд других, рекомендуемых ЦБ, документов, а именно:
- ТЭО;
- контракты, подтверждающие целевое использование кредитов;
- балансы предприятия за последние отчетные периоды;
- акты проверок специалистом банка целевого использования кредита.
Помимо самой выдачи кредита банк должен регулярно проверять целевое использование средств, соблюдение графика погашения процентов и основной суммы, анализ финансового состояния заемщика. При неосторожной кредитной политике возможно появление просроченных кредитов и процентов по ним, которые переносятся со ссудных счетов на счета просрочки.
В целях поддержания стабильности банков и защиты интересов вкладчиков в банке создаются резервы на возможные потери по ссудам, которые учитываются на сч.32010 и при соблюдении определенных условий могут быть направлены на покрытие просроченной задолженности. Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 "Другие расходы".
При этом нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой меры, предпринятые по взысканию, носят полный характер (включая реализацию залога) и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды.
Решение о выдаче крупных кредитов должно в обязательном порядке приниматься правлением банка либо его кредитным комитетом с учетом заключения кредитного отдела банка. При этом решение о выдаче должно быть оформлено соответствующими документами.
Таким образом, необходимыми являются следующие документы:
- оборотно-сальдовая ведомость по ссудным счетам (с разбивкой по субсчетам);
- выписки по ссудным счетам, счетам просроченных задолженностей и процентов;
- выписки по сч.32010, 61404;
- кредитные досье;
- генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке МБК, дополнительные соглашения, прочие документы, полученные от контрагентов;
- протоколы собраний кредитного комитета.
Последовательность проверки:
1. Анализ открытых лицевых ссудных счетов и оборотов по ним.
2. После того как объект проверки сформирован, аудитор должен потребовать выписки по ссудным лицевым счетам выбранных заемщиков, по соответствующим субсчетам сч.32010, а также заказать кредитные досье и документацию по контрагентам банка на рынке МБК.
3. После проверки документальной части кредитных операций банка аудитор переходит к проверке отражения данных операций в балансе.
4. Проверка просроченной задолженности
Привлечение средств во вклады и депозиты, МБК
Данный способ привлечения средств наиболее распространен, т.к. имеет довольно простой и отработанный механизм. Он позволяет работать со средствами не только юридических, но и физических лиц, которым для открытия депозитного счета не требуется никаких справок или документов, кроме паспорта. Кроме того, оперируя сроком вклада или депозита, можно значительно снизить размер ФОРа. Учет данных пассивных операций ведется на сч.410-440 для физических лиц в зависимости от вкладчика (физическое лицо или военнослужащий) и срока вклада, а также сч.410-440 в зависимости от типа вкладчика и срока депозита.
Из документов необходимо рассмотреть:
- договоры вкладов и депозитов;
- справки из ГНИ и ПФ, представленные юридическими лицами;
- выписки по соответствующим счетам вкладов.
При поверке прежде всего необходимо обратить внимание на документальную сторону оформления вкладов и депозитов, отражение в бухучете, а также правильность начисления процентов.
Основные моменты:
1. Распространена ошибка, когда банковский вклад ничем не удостоверяется, т.е. нет договора и т.д. Несоблюдение данного условия может привести к признанию сделки ничтожной в соответствии со ст.836 Гражданского кодекса РФ. Для исправления нарушения законодательства рекомендуется оформлять договоры в обязательном порядке.
2. Часто имеет место неверный расчет процентов по вкладам, в частности день принятия средств во вклад и день его выдачи принимаются в расчет процентов, что завышает их размер и противоречит ст.839 Гражданского кодекса. Необходимо не учитывать дни приема-выдачи вклада при расчете процентов и оговаривать механизм начисления в договорах более детально.
3. Зачастую ведется неверный учет вкладов по срокам и видам вкладчиков на счетах баланса, что может исказить размер ФОРа. Поэтому необходимо перенести остатки по счетам вкладов на соответствующие счета и внести коррективы в расчет ФОР.
Аудит формирования доходов, расходови налога на прибыль
Особенностью данного этапа является то, что он вбирает в себя результаты всех предыдущих блоков проверки. Кроме того, процесс проверки расчета налога на прибыль фактически совпадает с проверкой правильности формирования финансовых результатов, т.к. правильность расчета налога на прибыль банка зависит в первую очередь от формирования финансовых результатов, т.е. от учета доходов и расходов.
Бухгалтерский учет налога на прибыль осуществляется следующим образом:
Дт 703 Кт 603 - начисление налога;
Дт 603 Кт 30102 - перечисление налога в бюджет.
Для проверки формирования доходно-расходной части баланса и правильности расчета налога используются:
- отчеты в ГНИ, где расписаны размер валовой прибыли, льготы, авансовые взносы;
- форма N 2;
- выписки по субсчетам доходов и расходов (сч.701, 702, 603) за проверяемый период.
Проверка состоит из трех основных блоков. Это прежде всего:
1. Анализ формирования статей доходов и особенно расходов на основе выписок, документов дня, АУРа и прочих первичных документов. Особое внимание необходимо уделить анализу таких статей расходов, как "Прочие расходы", "Маркетинговые исследования", "Обучение сотрудников", "Представительские расходы", "Ремонт" и другие, т.е. такие статьи расходов, которые, возможно, не относятся на себестоимость.
2. Анализ отчетности в ГНИ, проверка правильности расчета налогооблагаемой базы. Проводится через самостоятельный вывод налогооблагаемой базы, исходя из балансовой и данных статей расходов и доходов.
3. Проверка своевременности и полноты перечисления средств в бюджет.
Цель проверки - выявить, насколько верно формируются финансовые результаты, своевременно ли делаются авансовые взносы (ежемесячно до 15-го числа в течение квартала, исходя из предполагаемого размера прибыли; в конце квартала в течение 5 дней после сдачи квартального отчета проводится окончательный расчет по налогу на прибыль), насколько верно составлен отчет перед ГНИ.
Аудит валютных операций
Если раньше банков с валютной лицензией было немного, то теперь каждый банк либо ее уже получил, либо рассматривает это как ближайшую перспективу. Кроме того, теперь лицензии банков делятся не по признакам - рублевые или валютные, а как дающие право на работу со средствами физических лиц или нет. Таким образом, право работы с валютой для вновь открываемых банков подразумевается само собой.