Начисляется переоценка следующим образом:
Дт 604 Кт 10601 - на сумму переоценки.
В бухгалтерском учете покупка ОС отражается следующим образом:
Дт 60311 Кт 30102 - перечисление средств на покупку ОС;
Дт 60701 Кт 60311 - приобретение ОС;
Дт 604 Кт 60701 - оприходование ОС;
Дт 10702 Кт 10703 - отражение источника покупки ОС (данная проводка может не делаться, но в этом случае банк "проедает" средства уставного фонда).
При начислении амортизации делаются проводки:
Дт 702 Кт 606 - на сумму месячной амортизации.
При продаже ОС делаются проводки:
Дт 10601 Кт 604 - на сумму начисленной переоценки;
Дт 606 Кт 604 - на сумму начисленного износа;
Дт 30102 Кт 604 - на оставшуюся стоимость ОС;
Дт 30102 Кт 701 - отражение дохода;
Дт 30102 Кт 603 - отражение НДС, подлежащего взносу в бюджет.
При выбытии не полностью доамортизированных ОС или продаже их ниже остаточной стоимости полученный убыток относится на чистую прибыль.
Для проверки имущества банка необходимы:
- акты ввода в эксплуатацию и выбытия;
- регистрационные карточки и журнал учета;
- первичные документы (накладные, товарные чеки);
- ведомости переоценки и амортизации;
- договоры, сметы и прочие документы по капитальному строительству, ремонту;
- выписки по сч.604, 607, 608, 609, 611, 61103 (субсчета износа МБП и переоценки ОС), 606, 10702, 10703.
Проверку целесообразно построить следующим образом:
1. Анализ выписок по счетам учета имущества на предмет поступления или выбытия товарно-материальных ценностей.
2. Ведение аналитического учета имущества, т.е. карточек и журналов. Проверка на отчетную дату соответствия аналитического и синтетического учета.
3. Правильность проведения переоценки ОС. Выверяются ведомости переоценки с выписками по соответствующим счетам, проверяется правомерность применения тех или иных коэффициентов переоценки.
4. Своевременность и полнота начисления амортизации ОС, НА и износа по МБП. Бухгалтерское оформление данных операций, правильность ведения ведомостей начисления износа.
5. Проверка правильности учета капитального строительства и ремонта (в т.ч. арендованного имущества) на основе хозяйственных договоров, смет, актов ввода в эксплуатацию, выписок по счетам.
6. Лизинговые операции проверяются только на основе договоров и выписок по сч.608 и субсчету сч.701 ("Доходы по лизинговым операциям").
При проверке следует обратить внимание на следующие моменты:
1. Прежде всего это классификация ТМЦ на ОС и МБП, которая производится исходя из срока функционирования и стоимости. Если проверка выявила нарушение установленной классификации, то необходимо перенести ТМЦ на соответствующие счета. Например, если МБП учтено на счетах основных средств, то делаются следующие проводки:
Дт 611 Кт 604 - на стоимость ТМЦ;
Дт 606 Кт 61103 - на сумму начисленной амортизации;
Дт 702 Кт 61103 - доначисление износа МБП.
При ошибочном отражении ОС на сч.611 делаются проводки:
Дт 604 Кт 611 - на стоимость ТМЦ;
Дт 61103 Кт 606 - на сумму амортизации, которая была бы начислена при верном отражении ТМЦ;
Дт 61103 Кт 702 - сторнировка на сумму переначисленного износа при ошибочном учете ОС на сч.611.
2. Распространены случаи учета ТМЦ стоимостью менее 1/20 стоимости ОС на сч.611, тогда как они должны учитываться внесистемно и списываться на расходы при вводе в эксплуатацию. Поэтому необходимо сделать следующие сторнировочные проводки:
Дт 61103 Кт 611 - на стоимость ТМЦ, если был начислен износ 100%,
или
Дт 61103 Кт 611 - на сумму износа 50%;
Дт 702 Кт 611 - на оставшуюся стоимость МБП (при начислении износа по 50%).
3. При исчислении амортизации также часто допускают ошибки, в основном по причине того, что в Указе N 1027 по оборудованию, в т.ч. по вычислительной технике, нормы даны исходя из двухсменного режима работы, т.е. банк завышает свои расходы. В этом случае по оборудованию, которое действительно может быть использовано в две смены, например модем, компьютер, настроенный на "Рейтер", и т.д., издается приказ, обосновывающий применение удвоенной ставки амортизации. По остальному оборудованию в случае переначисления амортизации по причине применения неверных ставок необходимо провести сторно: Дт 606 Кт 604.
4. Каждый год банк проводит переоценку. При этом допускаются ошибки не только при определении размера переоценки (т.е. применение неверных коэффициентов или ошибки в расчете рыночной цены при прямом пересчете), но и при определении базы для переоценки (т.е. проводится переоценка нематериальных активов, МБП и т.д., что не предусмотрено законодательством).
Для исправления ошибки необходимо откорректировать сч.10601 обратными проводками, а также отсторнировать переоценку МБП и нематериальных активов проводками: Дт 10601 Кт 611 или 609.
5. При проведении переоценки, ориентируясь на рыночную цену, банк может снизить балансовую стоимость ОС при падении его рыночной цены. Но в этом случае отнести отрицательную переоценку в Дт 10601 и Кт 604 он может только в пределах сумм переоценки данного ОС, проведенной в прошлом году. Если же такого остатка на сч.10601 нет, то балансовая стоимость не снижается. При излишнем начислении отрицательной переоценки на сч.10601 необходимо отсторнировать проводкой: Дт 604 Кт 10601 - на сумму ошибочно начисленной отрицательной переоценки.
6. Зачастую при переоценке ОС износ, начисленный на сч.606, не переоценивается или же переоценивается по коэффициентам, отличным от переоценки ОС, что противоречит Письму ЦБ от 01.02.96 г., в соответствии с которым износ переоценивается проводкой: Дт 10601 Кт 606 по тем же коэффициентам, что и ОС.
Для исправления ошибки необходимо довести размер износа до необходимого размера, доначислив его проводками Дт 10601 Кт 606 или, наоборот, уменьшив обратной проводкой.
7. При проверке ОС необходимо обратить внимание на наличие первичных документов, а именно: накладных, актов приема-передачи, актов ввода в эксплуатацию, актов выбытия.
При их отсутствии накладные необходимо получить у продавца, а акты оформить надлежащим образом.
8. На конец года (или квартала) целесообразно проверить соответствие журналов, карточек регистрации и баланса. Могут обнаружиться расхождения по причине ошибочного повторного оприходования ТМЦ, также возможен вариант, когда поступившие в конце отчетного периода ТМЦ поставлены на учет в журнал, но не учтены в балансе и т.д. Для устранения расхождений необходимо привести в соответствие аналитический и синтетический учет.
9. Важный момент проверки ОС - это выбытие недоамортизированных ОС, поскольку банки зачастую относят недоамортизированную стоимость ОС на себестоимость, что неправомерно, т.к. она должна относиться на чистый убыток.
Аудит заработной платы
Проверка заработной платы представляет собой достаточно ответственный этап, т.к. это - сфера повышенного внимания со стороны ПФ и других фондов, а также ГНИ в части отнесения на себестоимость и уплаты взносов во внебюджетные фонды. Проверку заработной платы можно условно подразделить на две части: начисление заработной платы и удержание из нее 1% в ПФ, а также подоходного налога и вторая часть - проверка формирования ФОР и уплаты взносов во внебюджетные фонды.
Необходимые документы:
- штатное расписание;
- карточки лицевого учета;
- ведомости начисления и выплаты заработной платы;
- документы по иждивенчеству;
- приказы по премиям, прочим единовременным выплатам;
- выписки по соответствующим субсчетам сч.603 (начисление зарплаты, удержание взносов в ПФ, подоходного налога, взносов во внебюджетные фонды).
Последовательность проверки:
1. Проверка правильности начисления и выплаты зарплаты носит выборочный характер. Однако желательно проверить, как участвуют в расчете взносов в ПФ и подоходного налога такие выплаты, как больничные листы, премии, подарки, оплата обучения сотрудников, компенсационные выплаты и т.д. (т.е. исходя из этого надо формировать объект проверки).
При этом необходимо проверить как штатных сотрудников банка, так и работающих по договорам гражданско-правового характера.
Опираясь на данные проверки авансовых отчетов (командировочные сверх норм), приказы на выплату премий, выдачу подарков, выписки по субсчетам сч.10702, 705, 702 (расходы на обучение, премии, подарки и т.д.), договора на обучение и т.д., аудитор должен выборочно проверить, верно ли указанные выплаты были учтены при расчете размеров заработной платы и отчислений в ПФ и подоходного налога. Для этого анализируются лицевые карточки и ведомости начисления и выплаты зарплаты, при этом делаются контрольные расчеты.
2. Проверка полноты и правильности оформления пакета документов по иждивенчеству.
3. Выборочная проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды.
4. Проверка своевременности и полноты уплаты взносов во внебюджетные фонды и подоходного налога. Проводится посредством сопоставления срока выдачи заработной платы и перечисления взносов во внебюджетные фонды и бюджет.
Аудит внутрибанковской документации
Хозяйственные договоры. Эту часть проверки выделить в отдельный блок можно с большой натяжкой, т.к. она плотно связана прежде всего с аудитом имущества банка и финансовых результатов.
Необходимые документы:
- хозяйственные договоры, акты приема-передачи и т.д.;
- авансовые отчеты (АО).
Последовательность анализа:
1. Анализ хозяйственных договоров.
Прежде всего необходимо выделить договоры на ремонт, строительство, оказание банку различных услуг, т.к. они относятся к аудиту имущества или формированию финансовых результатов и налогообложению. Особое внимание надо обратить на нестандартные договоры, например оплата обучения сотрудников, оплата различных благ, предоставляемых сотрудникам, и т.д. Итоги данного анализа являются вспомогательным материалом для аудита ряда других областей деятельности банка.
2. Анализ авансовых отчетов и наличных расходов на хозяйственные нужды банка.