Таблица 13
Расчет сумм ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам
| Период, за который исчисляются страховые взносы/ежемесячные обязательные платежи | Фонд, в который зачисляется соответствующая сумма страховых взносов | Расчет суммы страховых взносов/ежемесячных обязательных платежей | Формула расчета (см. условные обозначения нас. 81-82) |
| Сумма страховых взносов с января по май включительно - СВ по май | • ПФР | 100 ООО руб. х 20% = 20 000 руб. | СВ по май (ПФР) == Б по май (ПФР) х Т (ПФР) |
| в том числе: | |||
| - на финансирование страховой части трудовой пенсии | 100 000 руб. х 14% = = 14 000 руб. | СВ по май (ПФРстрах.) == Б по май (ПФР) х Т (ПФРстрах.) | | |
Таблица 13. Окончание
| Период, за который исчисляются страховые взносы/ежемесячные обязательные платежи | Фонд, в который зачисляется соответствующая сумма страховых взносов | Расчет суммы страховых взносов/ежемесячных обязательных платежей | Формула расчета (см. условные обозначения на с. 81-82) |
| - на финансирование страховой части трудовой пенсии | 100 ООО руб. х 6% = = 6000 руб. | СВ по май (ПФРнак.) == Б по май (ПФР) х Т (ПФРнак.) | |
| • ФССРФ | 100 000руб. х2,9% = 2900 руб. | СВ по май (ФСС) == Б по май (ФСС) х Т(ФСС) | |
| • ФФОМС | 100 000 руб. х 1,1% = = 1100 руб. | СВ по май (ФФОМС) == Б по май (ФФОМС) х Т (ФФОМС) | |
| • ТФОМС | 100 000 руб. х 2% = = 2000 руб. | СВ по май (ТФОМС) == Б по май (ТФОМС) х Т (ТФОМС) | |
| Сумма страховых взносов с января по июнь включительно -СВ по июнь | • ПФР | 120 000 руб. х 20% = = 24 000 руб. | СВ по июнь (ПФР) == Б по июнь (ПФР) х Т (ПФР) |
| в том числе: | СВ по июнь (ПФРстрах.) == Б по июнь (ПФР) х Т (ПФРстрах.) | ||
| - на финансирование страховой части трудовой пенсии | 120 000 руб. х 14% = = 16 800 руб. | СВ по июнь (ПФРнак.) == Б по июнь (ПФР) х Т (ПФРнак.) | |
| - на финансирование страховой части трудовой пенсии | 120 000 руб. х 6% = = 7200 руб. | СВ по июнь (ФСС) == Б по июнь (ФСС) х Т (ФСС) | |
| • ФССРФ | 120 000 руб. х 2,9% = 3480 руб. | СВ по июнь (ФФОМС) == Б по июнь (ФФОМС) х Т (ФФОМС) | |
| • ФФОМС | 120 000 руб. х 1,1% = = 1320 руб. | СВ по июнь (ТФОМС) == Б по июнь (ТФОМС) х Т (ТФОМС) | |
| • ТФОМС | 120 000 руб. х 2% = = 2400 руб. | СВ по июнь (ПФРстрах.) == Б по июнь (ПФР) х Т (ПФРстрах.) | |
| Сумма ежемесячного обязательного платежа за июнь - ОП за июнь | • ПФР | 24 000руб. - -20 000 руб. =4000 руб. | ОП за июнь (ПФР) = = СВ по июнь (ПФР) - - СВ по май (ПФР) |
| в том числе: | |||
| - на финансирование страховой части трудовой пенсии | 16 800руб - - 14 000 руб. = 2800 руб. | ОП за июнь (ПФРстрах.) = = СВ по июнь (ПФРстрах.) - - СВ по май (ПФРстрах.) | |
| - на финансирование сфахо- вой части трудовой пенсии | 7200 руб. - 6000 руб. = = 1200 руб. | ОП за июнь (ПФРнак.) = = СВ по июнь (ПФРнак.) - - СВ по май (ПФРнак.) | |
| • ФССРФ | 3480 руб. - 2900 руб. = 580 руб. | ОП за июнь (ФСС) = = СВ по июнь (ФСС) - - СВ по май (ФСС) | |
| • ФФОМС | 1320 руб.-1100 руб. = = 220 руб. | ОП за июнь (ФФОМС) = = СВ по июнь (ФФОМС) - - СВ по май (ФФОМС) | |
| • ТФОМС | 2400 руб. - 2000 руб. = = 400 руб. | ОП за июнь (ТФОМС) = = СВ по июнь (ТФОМС) - - СВ по май (ТФОМС) |
11. Уплата страховых взносов
Согласно п. 4 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 8 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Причем страховые взносы в ПФР уплачиваются двумя платежами: на финансирование страховой и на финансирование накопительной частей трудовой пенсии (см. ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Обратите внимание, что сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Однако новый закон так и не прояснил, в какой момент нужно производить округление: на этапе расчета страховых взносов по каждому физическому лицу или уже при перечислении общей суммы в соответствующий фонд. Но до конца 2009 г. еще есть время, и, возможно, это вопрос будет разъяснен.
Уменьшение страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ
В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую уплате в Фонд социального страхования 1'Ф из начисленной суммы взносов нужно вычесть произведенные расходы на социальное страхование.
Такими расходами могут быть:
· выплата пособий:
- по временной нетрудоспособности;
- по беременности и родам;
- при рождении ребенка;
- по уходу за ребенком;
- по уходу за детьми-инвалидами;
- единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;
· оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми- инвалидами;
· расходы на оздоровление детей, произведенные страхователями в соответствии с ассигнованиями на эти цели.
Суммы расходов на цели обязательного социального страхования учитываются нарастающим итогом за период с начала расчетного периода с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС РФ.
Сроки уплаты страховых взносов
Согласно п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ уплата ежемесячных обязательных платежей должна производиться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Так, например, в 2010 г. ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за апрель должен быть произведен не позднее 17 мая (т.к. 15 мая — суббота), за июль — не позднее 16 августа (т.к. 15 августа - воскресенье).
Уплата страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения
Если обособленное подразделение организации, расположенное на территории Российской Федерации, имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то согласно п. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ такое обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) по месту своего нахождения.
Примечание. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 10 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Подробнее об особенностях исчисления и уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, а также особенности представления такими организациями отчетности, читайте в разделе 14 (см. с. 95).
Уплата страховых взносов в случае прекращения плательщиком деятельности или его реорганизации
Порядок уплаты страховых взносов в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода регулируется положенями п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 15 (см. с. 98).
Уплата страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации осуществляется его правопреемником (правопреемниками) в соответствии с положениями п. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 16 (см. с. 98).
12. Налоговый и бухгалтерский учет страховых взносов
Согласно п. 6 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Однако, форма, по которой должен осуществляться такой учет, пока* не утверждена.
На счетах бухгалтерского учета расчеты по страховым взносам будут отражаться следующим образом:
Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии») — начислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии») - начислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование накопительной части трудовой пенсии;