Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ФСС РФ») - начислены страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ФФОМС») - начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ТФОМС») - начислены страховые взносы в территориальный фонд ОМС на обязательное медицинское страхование;
[1] На дату подписания книги в печать.
Дебет счета 69 (субсчет «Расчеты по социальному страхованию») Кредит счета 70 - начислены работникам социальные пособия, выплачиваемые работодателями за счет средств бюджета ФСС РФ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др.);
Дебет счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии») Кредит счета 51 — уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии») Кредит счета 51 — уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет счета 69 (субсчет «ФСС РФ») Кредит счета 51 - уплачены в ФСС РФ (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет счета 69 (субсчет «ФФОМС») Кредит счета 51 - уплачены в ФФОМС (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
Дебет счета 69 (субсчет «ТФОМС») Кредит счета 51 — уплачены в территориальный фонд ОМС (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
13. Отчетность
Согласно п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ по страховым взносам установлены следующие виды отчетности:
· расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС России, который представляется в территориальный орган ФСС России до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом*.
Таким образом, в 2010 г. отчетность в ФСС России должна быть сдана в следующие сроки:
- за первый квартал - до 15 апреля 2010 г.;
- за полугодие - до 15 июля 2010 г.;
- за девять месяцев календарного года - до 15 октября 2010 г.;
- за календарный год - до 17 января 2011 г. (ближайший рабочий день после 15 января 2011 г.**);
· расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования, который представляется в территориальный орган ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом*. Следовательно, в 2010 г. отчетность по этим страховым взносам должна быть сдана в ПФР
- за первый квартал - до 3 мая 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 мая**);
- за полугодие - до 2 августа 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 августа**);
- за девять месяцев календарного года — до 1 ноября 2010 г.;
- за календарный год - до 1 февраля 2011 г.
Отметим, что новые формы отчетности на дату подписания книги в печать еще не утверждены, однако они должны будут утверждены до окончания первого отчетного периода 2010 г.
Что изменилось по сравнению с ЕСН?
- Изменился срок представления отчетности в части взносов, подлежащих уплате в ПФР и фонды ОМС. На составление отчета за 1-ый квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев теперь отводится 1 месяц, а не 20 дней - как было установлено для ЕСН. Следовательно, теперь у организаций будет больше времени, чтобы проверить все необходимые данные и подготовить отчет. В тоже время и при составлении годового отчета бухгалтерия должна будет уложиться в один месяц (на подготовку годового отчета по ЕСН законодательством было отведено 3 месяца).
Отметим, что при этом сроки сдачи отчета в ФСС РФ не изменились.
- Изменился орган, в который представляется отчет по взносам, подлежащим уплате в ПФР и фонды ОМС. Ранее отчетность по ЕСН предоставлялась в налоговый орган, теперь отчетность поделена на 2 части:
- отчеты по страховым взносам, подлежащим уплате в ПФР и фонды ОМС, нужно представлять в отделения Пенсионного фонда РФ;
- отчеты по страховым взносам ФСС РФ (как и ранее) представляются в Фонд социального страхования.
Кроме названой отчетности (см. с. 90) плательщики страховых взносов должны на основании п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» представлять в Пенсионный фонд РФ сведения персонифицированного учета.
Причем за 2009 и 2010 гг. эти сведения должны быть составлены но итогам соответствующего года и представлены в орган ПФР до 1 марта следующего года.
Начиная с 2011 г. сведения индивидуального персонифицированного учета страхователи должны будут представлять в Пенсионный фонд ежеквартально до 1-го числа второго калевдарного месяца, следующего за отчетным периодом (см. п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-Ф3).
Особенности представления отчетности по страховым взносам в отдельных случаях, предусмотренных законодательством
Обособленные подразделения организаций (расположенные на территории РФ), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (п. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
* Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) - см. раздел 4 на с. 17.
** О порядке исчисления сроков читайте в разделе 6 (см. с. 20).
Подробнее об особенностях исчисления и уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, а также особенности представления такими организациями отчетности, читайте в разделе 14 (см. с. 95).
В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода указанные плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (либо соответственно заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) представить в орган контроля за уплатой страховых взносов* расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.) Подробнее об этом читайте в разделе 15 (см. с. 98).
Представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации осуществляется его правопреемником (правопреемниками) в соответствии с положениями п. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 16 (см. с. 98).
Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
На практике возможны ситуации, когда отчетность была сдана с ошибками или неполными либо недостоверными сведениями.
В таких случаях плательщики имеют возможность самостоятельно внести необходимые изменения в отчетность и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет страховых взносов. Последствия зависят от того, привели ли отраженные в отчетности неверные данные к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, когда был представлен уточненный расчет, уплатила ли организация (индивидуальный предприниматель) недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени, и от других условий, установленных ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
*О том, кто относится к органам контроля за уплатой страховых взносов, читайте в разделе 2 на с. 11.
Наличие в отчете недостоверных сведений и/или ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов
Если в сданной отчетности присутствуют недостоверные сведения и/или ошибки, не приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, то плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока подачи расчета* по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока.
Если уточненный расчет представляется до истечения срока* подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, он считается поданным в день подачи уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).