Примечание. Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам должен быть составлен по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения (см. п. 5 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
* О сроках представления отчетности по страховым взносам читайте п разделе 13 на с. 90.
Отсутствие или неполнота отраженных сведений и/или наличие ошибок в отчете, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов
Гораздо более внимательными к своим действиям должны быть плательщики, допустившие в отчетности ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате.
Согласно п. 1 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при обнаружении в сданной отчетности факта отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Обратите внимание! Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения (см. п. 5 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если уточненный расчет представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов до истечения срока подачи расчета* по начисленным и уплаченным страховым взносам, он считается поданным в день подачи уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если же уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях (см. п. 4 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
1) представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;
2) представления уточненного расчета но начисленным и уплаченным страховым взносам после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.
* О сроках представления отчетности по страховым взносам читайте в разделе 13 на с. 90.
14. Особенности исчисления страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения
Для целей исчисления страховых взносов обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (см. п. 4 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Согласно п. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (за исключением обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения*.
Из указанного положения следует, что обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, страховые взносы по месту своего нахождения не уплачивают и отчетность не представляют.
Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 12 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В то же время сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 13 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
* Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 10 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)..
Пример 5. Расчет страховых взносов организацией, имеющей обособленное подразделение
В ООО «Альфа» числится 3 работника, информация о которых представлена в таблице 14 (см. с. 96). Причем первые два работника числятся в головной организации, а третий работник (Мышкина Е.Р.) — в обособленном подразделении этой организации (филиале ООО «Альфа»), имеющем отдельный баланс и расчетный счет.
Необходимо рассчитать сумму страховых взносов, подлежащих уплате за февраль 2010 г. организацией по месту ее нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения.
Расчет страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (с разделением на страховую и накопительную части)
Таблица 14
| № п/п | Фамилия И.О. | База для начисления страховых взносов | |
| январь | январь-февраль | ||
| 1 | Иванов А.Н. | 20 000,00 | 40 000,00 |
| 2 | ЮрченкоЛ.П. | 18 000,00 | 38 000,00 |
| 3 | Мышкина Е.Р. | 15 000,00 | 32 000,00 |
Расчет страховых взносов для всех работников приведен в таблице 15, расчет страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (с разделением на страховую и накопительную части) — в таблице 16.
Таблица 15
| Страховые взносы (нарастающим итогом с начала года), руб. | |||||||||
| № п/п | Фамилия И.О. | ПФР | ФССРФ | ФФОМС | ТФОМС | ||||
| январь | февраль | январь | февраль январь | февраль | январь | февраль | |||
| 1 | Иванов А.Н. | 4000 | 8000 | 580 | 1160 | 220 | 440 | 400 | 800 |
| 1 2 | ЮрченкоЛ.П. | 3600 | 7600 | 522 | 1102 | 198 | 418 | 360 | 760 |
| Итого по головной организации | 7600 | 15 600 | 1102 | 2262 | 418 | 858 | 760 | 1560 | |
| 3 | Мышкина Е.Р. | 3000 | 6400 | 435 | 928 | 165 | 352 | 300 | 640 |
Таблица 16
| N5 п/п | Фамилия И.О. | Страховые взносы в ПФР (нарастающим итогом с начала года), руб. | |||
| страховая часть | накопительная часть | ||||
| январь | февраль | январь | февраль | ||
| 1 | Иванов А.Н. | 4000 | 8000 | 0 | 0 |
| 2 | ЮрченкоЛ.П. | 2520 | 5320 | 1080 | 2280 |
| Итого по головной организации | 6520 | 13320 | 1080 | 2280 | |
| 3 | Мышкина Е.Р. | 2100 | 4480 | 900 | 1920 |
По месту нахождения головной организации за февраль 2010 г. будет начислено:
— страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (страховая часть) — 1200 руб. (13 320 - 6520);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (накопительная часть) - 3800 руб. (2280 - 1080);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ - 1160 руб. (2262 - 1102);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС — 440 руб. (858 - 418);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ТФОМС - 800 руб. (1560 - 760).
По месту нахождения обособленного подразделения организации в феврале 2010 г. будет начислено:
-страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (страховая часть) - 1020 руб. (1920 - 900);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (накопительная часть) - 3800 руб. (7400 - 3600);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ — 493 руб. (928 - 435);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС - 187 руб. (352 - 165);
-страховых взносов, подлежащих уплате в ТФОМС - 340 руб. (640 - 300).
При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата
страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 14 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Напоминаем, что выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, объектом обложения страховыми взносами на признаются (п. 4 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).