Когда в организациях различной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.
При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:
* исчисление по общему товарообороту;
* исчисление по ассортименту товарооборота;
* исчисление по ассортименту остатков товаров;
* исчисление по среднему проценту.
При способе расчета по общему товарообороту валовой доход определяется по формуле:
ВД = Т х РН : 100, (3.2.)
Где Т - общий товарооборот;
РН - Расчетная торговая надбавка;
ВД - Валовой доход.
В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:
РН = ТН : (100 + ТН), (3.3.)
где ТН - торговая надбавка в процентах.
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.
В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка рассчитывается по формуле:
П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100, (3.4.)
где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);
ОК - остаток товаров на конец отчетного периода;
П - торговая наценка.
На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:
ВД = Т х П : 100, (3.5.)
где ВД - валовой доход;
Т - общий товарооборот;
П - торговая наценка.
Расчет торговой наценки по обществу с ограниченной ответственностью «Оризон». Остаток товаров на 01.01.2000 составил сумму 1000 тысяч рублей.
Поступило товара за январь на сумму 10000 тысяч рублей.
Остаток товара на конец месяца - 11000 тысяч рублей
Торговая наценка на остаток товара на начало месяца 800 тысяч рублей.
Торговая наценка по поступившим за месяц товарам - 1000 тысяч рублей.
Итоговая торговая наценка на товар - 1800 тысяч рублей.
Зная итоговую сумму товара на конец месяца - 11000 тысяч рублей и сумму итоговой наценки на данный товар - 1800 тысяч рублей, можно определить средний процент валового дохода или торгового наложения:
1800 : 11000 х 100 = 10.6%.
На исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» реализовано товара за месяц на сумму 2500 тысяч рублей, тогда остаток товара равен 8500 тысяч рублей. В этом случае сумма валового дохода или реализованного торгового наложения составила:
2500 х 10,6 : 100 = 265 тысяч рублей.
Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:
Дебет «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».
Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка товаров по дебету счета 46 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки. После списания торговой наценки на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.
Приведенный способ расчета валового дохода прост, но не точен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной величины. Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив размер суммы торговой надбавки по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на счете 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):
Дебет «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит «Торговая наценка (скидка, накидка)».
Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают по дебету 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».
Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.
Валовой доход при этом определяется по формуле:
ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + ... + ТnxPHn) : 100, (3.6.)
где Тn - товарооборот по группам;
ВД - валовой доход;
РНn - расчетная торговая надбавка по группам товаров.
Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению. В розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:
ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк, (3.7.)
где ВД - валовой доход;
ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);
ТНк - торговая надбавка по товарам на конец учетного месяца.
При учете товаров в продажных ценах предприятиям необходимо провести инвентаризацию товаров по состоянию на 1 января 2000 года. Для списания стоимости и начисления налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным до и после 1 января 2000 года, на обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» необходимо дополнить учетную политику предприятия положением, согласно которому товары , купленные до 1 января 2000 года, списываются в первую очередь. Рассмотрим способ списания стоимости товаров и определения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.
На 1 января 2000 года на обществе с ограниченной ответственностью «Оризон», имелись следующие остатки товаров (без торговой наценки):
– стулья на общую сумму 18000 рублей;
– столы на общую сумму 24000 рублей.
Наценка, включающая в себя налог на добавленную стоимость была установлена в размере 30% на стулья, а на столы – в размере 32%. Ставка налога с продаж составляет 5%.
Продажная стоимость стульев, включающая в себя налог с продаж, составила:
18000 + 18000 х 30% + (18000 + 18000 х 30%) х 5% = 24570 (рублей)
Продажная стоимость столов, включающая в себя налог с продаж, составила:
24000 + 24000 х 32% + (24000 + 24000 х 32%) х 5% = 33264 (рублей)
Сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка» на 1 января 2000 года составило:
24570 – 18000 + 33264 – 24000 = 15834 (рублей)
В течение первого квартала 2000 года было приобретено:
– 25 стульев по цене 186 рублей за штуку на общую сумму 4650 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость – 775 рублей). Стоимость стульев без налога на добавленную стоимость составляет 3875 рублей;
– 32 стола по цене 2640 рублей за штуку на общую сумму 84480 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 14080 рублей). Стоимость столов без налога на добавленную стоимость составляет 70400 рублей.
Наценка на поступившие стулья была установлена в размере 151%, а на поступившие столы – 144%. Данная наценка включает в себя налог на добавленную стоимость.
За первый квартал 2000 года была получена выручка от реализации товаров на сумму 138953 рубля. При оприходовании товаров купленных в первом квартале 2000 года, в учете делаются записи:
Дебет 41 Кредит 60
88355 рублей – оприходованы стулья в количестве 25 штук и столы в количестве 32 штук;
Дебет 19 Кредит 60
14855 рублей – учтен налог на добавленную стоимость по оприходованному товару;
Дебет 60 Кредит 51
130980 рублей – товар оплачен поставщику;
Дебет 68 субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19
14855 рублей – налог на добавленную стоимость по оприходованному и оплаченному товару списан в зачет из бюджета;