Основные положения нормативных документов по анализируемому виду активов, характеризуют:
Понятие и состав финансовых вложений;
Право собственности и имущественные права, основания образования актива, его передачи и выбытия;
Порядок оценки и переоценки финансовых вложений;
Правила обращения составных частей финансовых вложений, условия передачи, действия долговых обязательств;
Правила совершения, налогообложения, документирования и бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями.
Финансовые вложения: понятия и состав
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. ([21], п.3). Экономическое понятие финансовых вложений приведено во Введении.
В табл. 2 приведены заимствованные из различных источников определения, касающихся финансовых вложений и, их составляющих инвестиционных активов.
Таблица 2
Основные понятия, термины и определения
| Термины и определения | Источник |
| Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. (инвестиции в дочерние общества; в зависимые общества; в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок, более чем на 12 месяцев; прочие финансовые вложения) | [39], с.7, абз.2; [11], гл.IV, ст.20 |
| Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг | [1],ст.142, п.1[1], ст.143 |
| Экономическое понятие ценной бумаги – форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке, как товар, и приносить доход | [39], с.66, абз.4 |
| Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. | [9], ст.2 |
| Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя 9векселедержателю). Вексель бывает простой и переводной. | [6], ст.3 |
| Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может так же предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации является процент и/или дисконт. | [9], ст.2; [1], ст.816 |
| Единица бухгалтерского учета финансовых вложений - выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. | [21], ч.I, п.5 |
| Сделка РЕПО – сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения – 10 дней. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:1.исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки – сделка «today»)2.дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования – кассовая (наличная) сделка3.дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня – срочная сделка | [39], с.66, абз.6 |
| Первоначальная стоимость финансовых вложений – сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. | [21], ч.II, п.9 |
| Учетная (балансовая) стоимость финансовых вложений – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете | [39], стр.11 |
| Расчетная стоимость финансовых вложений – цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент | [39], стр.11 |
| Обесценивание финансовых вложений – устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности | [21], ч.VI, п.37 |
| Выбытие финансовых вложений – единовременное прекращение действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. | [21], ч.VI, п.25 |
| Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (финансовых вложений). Условия определения налоговой базы по операциям, связанным с финансовыми вложениями регламентированы ст.274-283 | [2], гл.8, ст.53; гл.25, ст. 274 |
| Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы финансовых вложений. | [2], гл.8, ст.53 |
| Операция РЕПО – две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором | [2], гл.25, ст. 282 |
| Проценты по ценным бумагам (с точки зрения бухгалтерского учета) – доход по ценным бумагам, который признается за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.12 [14]. Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода. | [14], п.16, п.12. |
| Проценты по ценным бумагам (с точки зрения налогового учета) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. | [2], ст.43 |
| Дивиденд (с точки зрения бухгалтерского учета) – доход на акцию, который формируется за счет прибыли акционерного общества (или другого эмитента), выпустившего акции. | [14], [9] |
| Дивиденд (с точки зрения налогового законодательства) – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. | [2], ст.43 |
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. ([19], п.3).
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года).
Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет собственных, так и за счет временно привлеченных средств.