Если доход по ценной бумаге организация признает равномерно, то дисконт ежемесячно включается по частям в первоначальную стоимость ценной бумаги: Д 58 К 91.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [14], поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются прочими доходами. Причитающаяся сумма дивидендов на счетах бухгалтерского учета отражается в соответствии с условиями проспекта эмиссии и на основании бухгалтерской справки – расчета следующим образом: по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (п.2,п.25 [210]).
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91. Операция отражается по дате передачи ценной бумаги, указанной в акте-приемке передачи (выписке по счету Депо).
В п. 38 [21] установлено, что организации могут создавать резервы под обесценение финансовых вложений. В рамках [20] под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости не котируемого финансового вложения. Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью и расчетной.
Информация аудируемого лица - ОАО «Новосибирскэнерго»
ОАО «Новосибирскэнерго» - одна из крупнейших энергетических компаний России, которая была создана в феврале 1993 года.
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ЭНЕРГЕТИКИ И ЭЛЕКТРИФИКАЦИИ НОВОСИБИРСКЭНЕРГО
Основные виды деятельности:
Производство, передача и продажа электрической и тепловой энергии, монтаж, наладка и ремонт энергообъектов, тепло-и-электроэнергетического оборудования и энергоустановок потребителей.
В состав генерирующих мощностей ОАО «Новосибирскэнерго» входит 5 тепловых электрических станций и ГЭС.
Основные виды продукции:
Электроэнергия – 64,7%
Теплоэнергия – 32,7 %.
Финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Новосибирскэнерго» в 2006 году характеризовалась следующими тенденциями:
- существенное увеличение объемов реализации продукции (работ, услуг);
- рост прибыли от продаж;
- снижение чистой прибыли;
- сокращение дебиторской задолженности.
Документы необходимые для проведения аудита финансовых вложений и, предоставляемые экономическим субъектом аудитору:
1.Акты приема-передачи ценных бумаг;
2.Акты приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
3.Авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела;
4.Выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходные кассовые ордера и квитанции к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов;
5.Накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги;
6.Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16);
7.Договоры, служащие основанием для отражения операций по поступлению и выбытию финансовых вложений;
8. Отчеты специализированных депозитариев и брокеров, выписки из счета Депо;
9.Бухгалтерская отчетность;
10.Приказ об учетной политике организации (учетная политика);
11.Регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
12.Книга учета ценных бумаг и другие документы
Данная информация делится на:
планово-договорную (договоры на приобретение ценных бумаг, депозитные, простого товарищества, учредительные и т.п.);
учетную, в т.ч. первичную (акты, авизо, банковские выписки, накладные, инвентарные карточки, списки и т.п.), аналитическую, синтетическую и сводную (бухгалтерская отчетность, инвентаризационные описи, регистры);
расценочную (цены, котировки ценных бумаг, проценты по депозитным вкладам и ценным бумагам, дисконты и т.п.)
распорядительно-справочную (приказы, распоряжения, контракты, протоколы и др.)
Структура документации, представляемой аудиторской организации экономическим субъектом:
первичные документы
регистры бухгалтерского учета
бухгалтерская отчетность
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку она определяет особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам. В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Согласно [34] определяются счета бухгалтерского учета, которыми пользуются при приобретении ценных бумаг, создании резервов, счета, на которых отражается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами и порядок ведения книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все хранящиеся в организации ценные бумаги. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Таблица 3
Порядок формирования первоначальной стоимости, переоценки и стоимости выбытия финансовых вложений
| Канал поступления, переоценки и выбытия | Основание (документ) | Краткое описание | Нормативное регулирование |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Операции поступления финансовых вложений | |||
| Приобретение за плату (собственные средства) | Договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения, квитанции к приходным ордерам (при наличных расчетах), протоколы | Формирование первоначальной стоимости по сумме фактических затрат по приобретению | [21], п.9 [1], разд.4, гл.30, ст.454 |
| Приобретение за плату (заемные средства) | Договор займа (кредитный договор), договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), далее аналогично приобретению за собственные средства | Формирование первоначальной стоимости по сумме фактических затрат по приобретению финансовых вложений “+” сумма %-ов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений) | [21], п.9 13], п.11. [16], п.14 |
| Внесение в учестве вклада в уставный (складочный) капитал | Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка по счету Депо), протоколы собраний | Согласованная стоимость | [21], п.12 |
| Безвозмездное получение | Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка со счета Депо) | Формирование первоначальной стоимости по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, стоимость возможной реалиизации на дату принятия к учету | [21], п.13 |
| Получение в качестве расчетного средства | Договор поставки, дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка со счета Депо) | Формирование первоначальной стоимости по фактической стоимости активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги | [21], п.14 |
| Поступление по уступке прав требований (деб. задолженность) | Договор передачи, счета-фактуры, акты передачи | Формирование первонач. стоимости по фактической стоимости активов “-“ дисконт | [21], п.9 |
| Внесенные в качестве вклада по договору простого товарищества | Договор простого товарищества, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения, протоколы собраний, заседаний совета директоров | Формирование первоначальной стоимости по их денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества. | [21], п.15 |
| Поступление ценных бумаг, не принадлежащих организации на праве собственности | Договор передачи в оперативное управление, акт приема-передачи. | Формирование первоначальной стоимости по оценке, предусмотренной в договоре | [21], п.17 |
| 2. Переоценка финансовых вложений | |||
| Переоценка котируемых финансовых вложений | Котировки фондовых бирж | Формирование откорректированной стоимости с периодичностью, установленной организацией на основании текущих рыночных цен | [21], п.20 |
| 3. Выбытие финансовых вложений | |||
| Выбытие котируемых финансовых вложений | Протоколы собраний, совещаний совета директоров, договоры купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения | Формирование стоимости выбытия по последней оценке | [21], п.30 |
| Выбытие вкладов в уставные (складочные) капиталы (за исключением акций АО), займов, депозитных вкладов, дебиторской задолженности | Договоры, выписки банка и платежные поручения, протоколы собраний, совещаний совета директоров | Формирование стоимости выбытия по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений | [21], п.27 |
| Выбытие не котируемых финансовых вложений | Протоколы собраний, совещаний совета директоров, договоры купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения | Формирование стоимости выбытия по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). | [21], п.26, п.28 |
Для финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Новосибирскэнерго» характерны следующие операции с финансовыми вложениями, указанными в таблице 1: