Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
K = (2: n) х 100%, [2]
где K – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации изменяется. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Рассмотрим конкретный пример расчета суммы амортизации нелинейным способом.
В январе 2008 года СПК «Петровский» приобрело компьютер стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.
Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.). Амортизация компьютера начисляется с февраля 2008 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%).
В феврале начислена амортизация 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%).
Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).
В октябре 2009 года остаточная стоимость компьютера составила 7960 руб. Поэтому с ноября 2009 года и до конца срока полезного использования (до июня 2009 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизация начисляется в размере 995 руб. (7960 руб.: 8 мес.).
Нелинейный метод нельзя применять для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Амортизацию таких основных средств начисляется только линейным способом.
Таблица 3.6 – Основные бухгалтерские записи по учету начисления амортизации основных средств в СПК «Петровский»
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена амортизация основных средств основного производства | 897 | 20 | 02 |
| Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства | 328 | 23 | 02 |
| Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | 126 | 26 | 02 |
| Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения | 211 | 25 | 02 |
| Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду | 34 | 91 | 02 |
| Списание суммы накопленной амортизации в результате выбытия объекта | 255 | 02 | 01 |
С 1 января 2009 года изменился порядок начисления амортизации при применении нелинейного метода.
Основные отличия нелинейного метода заключаются в том, что если СПК «Петровский» решит использовать нелинейный метод, то он должен применяться по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. Новый порядок расчета амортизации нелинейным методом предоставляет возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда, с определенными ограничениями) с начала любого налогового периода.
На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества СПК «Петровский», отнесенных к данной амортизационной группе. В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества рассчитывается исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации. Для 8 – 10-й амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.
Величина суммарного баланса СПК «Петровский» не постоянна. Она может изменяться в случаях:
1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.
2. Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.
4. Исключение объектов из состава амортизируемого имущества основных средств, переданных по договорам в безвозмездное пользование; переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Начисление амортизации по этим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.
5. Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
6. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации, которая определяется по следующей формуле:
А = В х k / 100, где:
A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Синтетический учет сумм начисленной амортизации ведется в журнале – ордере №13.
3.4 Учет ремонта основных средств
Восстановление объекта основных средств СПК «Петровский» осуществляется посредством ремонта (среднего, текущего, капитального), модернизации и реконструкции. СПК «Петровский» восстановительные работы производятся «комбинированным» способом, осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств (например, меняя изношенные детали ходовой части автомобиля, комбайна или трактора и устанавливая на нём дополнительное оборудование), либо осуществляет и капитальный и текущий ремонт одновременно (например, меняют несущие конструкции кровли и осуществляют так называемый косметический ремонт – побелку, покраску ферм, складских помещений и т.п.).
Ремонт осуществляется двумя способами:
¾ хозяйственным – приобретением запасных частей и их заменой;
¾ подрядным – поручением ремонта специализированным организациям, стоимость которого будет включать стоимость как запасных частей, так и работ по его осуществлению.
Независимо от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – выполняется ремонт в СПК «Петровский» оформляется документация, которая определяет объёмы проводимых работ, сроки и стоимость ремонта, а также послужит подтверждением отнесения стоимости проведённого ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) и разграничения текущих и капитальных затрат.
Перед началом ремонтных работ объект основных средств осматривается комиссией, которая в свою очередь оформляет материалы предварительного обследования и предложения по характеру планируемых восстановительных работ с перечнем дефектов основных конструктивных элементов или выявленных дефектов оборудования по форме №ОС-16. На основании этих документов составляется сметно-техническая документация (расцененная опись работ) и график проведения работ.
Расход материалов должен подтверждаться лимитно-заборными картам, при подрядном способе ведения работ – приёмно-сдаточными актами и накладными. Окончание и приём в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств оформляется актом по форме №ОС-3.
Ремонт основных средств в хозяйстве проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении. План ремонта утверждается руководителем предприятия. Порядок учёта и финансирования ремонтных работ представляет собой элемент учётной политики предприятия, который закрепляется в приказе об учётной политике. По окончании ремонта оформляется акт (Приложение В).
СПК «Петровский» произвела текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили: заработная плата работников – 1000 руб., единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих 200 руб., стоимость покупных деталей – 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб.
Таблица 3.7 – Основные бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств
| Наименование операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана на себестоимость заработная плата работников, проводивших ремонт | 1000 | 23 | 70 |
| Списан на себестоимость единый социальный налог по заработной плате | 200 | 23 | 69–1 |
| Выдано деньги подотчетному лицу для оплаты деталей | 1800 | 71 | 50 |
| Оприходованы детали, купленные для ремонта станка | 1770 | 10 | 71 |
| Отражен НДС по приобретенным деталям | 270 | 19 | 71 |
| Возмещен НДС из бюджета | 270 | 68 | 19 |
| Списаны детали, используемые при ремонте станка | 1500 | 23 | 10 |
В настоящее время для СПК «Петровский» целесообразно формировать резервы под предстоящие ремонты основных средств для более равномерного включения расходов на проведение ремонта в затраты производства, тем более из – за отсутствия средств продолжительность ремонта особенно зданий и помещений растягивается на несколько лет.