Выводы ко 2 главе
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» учет МПЗ представлен в виде ГСМ и материалов, учитываемых на сч.10 по субсчетам и в виде товаров, учет движения которых отражается на сч.41. Формирование стоимости МПЗ в целях налогообложения прибыли в бухгалтерском учете совпадает с их стоимостью в налоговом учете. С целью оптимизации бухгалтерского и налогового учета МПЗ в ООО «Миллениум-М» рекомендуется производить учет МПЗ по учетным (плановым) ценам, а так же в учете с целью уменьшения налогооблагаемого дохода использовать арендованный и личный транспорт. Все рекомендации направлены на уменьшение трудоемкости учета МПЗ в данной организации.
Глава 3.Аудит учета материально-производственных запасов
3.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов
К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред.приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждения приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг ), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с последующими изменениями и дополнениями.
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н
7. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утверждено постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред.Федерального закона от 29.11.2000 г. № 166-Ф3).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).
В качестве источников информации при проверке учета материально-производственных запасов в ООО «Миллениум-М» используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 10 «Материалы», 41 «Товары». Основными источниками информации являются первичные документы по учету материально-производственных запасов. Общие данные по учету ценностей проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.1) и по бухгалтерским регистрам.
Задачами аудита материально-производственных запасов является проверка правильности ведения данного учета на предприятии.
Содержание плана и программы аудиторской проверки учета финансовых результатов приведены в таблице 3.1. и 3.2.
Таблица 3.1 Общий план аудиторской проверки
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители |
| 1 | Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов. | Январь 2008г | Соколова В.В. |
| 2 | Аудит аналитического учета движения ГСМ. | Январь 2008г | Викторов И.Я.Соколова В.В. |
| 3 | Аудит аналитического учета движения материалов. | Январь 2008г | Соколова В.В. |
| 4 | Аудит аналитического учета движения товаров. | Январь 2008г | Викторов И.Я.Петрова И.В. |
| 5 | Аудит учета использования ГСМ, материалов. | Январь 2008г | Викторов И.Я.Соколова В.В. |
| 6 | Аудит учета списания товаров на себестоимость. | Январь 2008г | Викторов И.Я.Петрова И.В. |
Таблица 3.2 Программа проведения аудита материальных запасов
| Проверяемая организация | ООО «Миллениум-М» | ||||
| Период аудита | с 01.01.2007 по 31.12.2007 | ||||
| Количество человеко-часов | 320 | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 4% | ||||
| Планируемый уровень существенности | 1)Качественно - соответствие нормативным актам2)Количественно - 2% | ||||
| № п/п | Наименование аудиторских работ | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 1. Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов. | |||||
| 1.1 | Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей. | В течение года | Викторов И.Я.Соколова В.В. | Ведомости по учету поступлений. | |
| 1.2 | Аудит учета операций по приобретению ГСМ. | В течение года | Викторов И.Я.Соколова В.В. | Ведомости по учету поступлений. | |
| 1.3 | Аудит учета операций по приобретению материалов. | В течение года | Соколова В.В.. | Ведомости по учету поступлений. | |
| 1.4 | Аудит операций учета по приобретению товаров. | В течение года | Викторов И.Я.Петрова И.В. | Ведомости по учету поступлений. | |
| 2. Аудит аналитического учета движения ГСМ. | |||||
| 3.1. | Проверка учета операций по поступлению и реализации ГСМ | Январь 2008г | Викторов И.Я.Соколова В.В. | Путевые листы (форма № 3; 3 спец; 4-с; 4-п; 8); товарно-транспортные накладные (форма № 1-т), карточки учета. | |
| 3.2. | Проверка правильности оформления первичных документов по движению ГСМ. | Январь 2008г | Викторов И.Я.Соколова В.В. | Путевые листы (форма № 3; 3 спец; 4-с; 4-п; 8); товарно-транспортные накладные (форма № 1-т), карточки учета | |
| 4. Аудит аналитического учета движения материалов.. | |||||
| 4.1. | Проверка учета операций по поступлению и реализации материалов | Январь 2008г | Соколова В.В. | Инструкция по приемке материалов, книга санитарного состояния складов. | |
| 4.2. | Проверка правильности оформления первичных документов по движению материалов. | Январь 2008г | Соколова В.В. | Книга регистрации пропусков, оборотные ведомости складского учета | |
| 3. Аудит аналитического учета движения товаров. | |||||
| 4.1. | Проверка правильности оформления первичных документов | Январь 2008г | Викторов И.Я.Петрова И.В. | Аналитический учет сч.41. | |
| 4.2. | Проведение ученки товаров по окончании года | Январь 2008г | Викторов И.Я.Петрова И.В. | Инвентаризационные ведомости | |
| Проверка обоснованности и правильности списания себестоимости товаров отгруженных на счета учета продаж | Январь 2008г | Викторов И.Я.Петрова И.В. | Аналитический и синтетический учет сч.41 | ||
| Аудит учета использования ГСМ, материалов. | |||||
| 4.1. | Проверка операций по расходованию ГСМ. | Январь 2008г | Викторов И.Я.Соколова В.В. | Аналитический и синтетический учет сч10 субсчет3. | |
| 4.2. | Проверка операций по отпуску материалов | Январь 2008г | Соколова В.В. | Оборотные ведомости складского учета | |
| Аудит учета списания товаров на себестоимость. | |||||
| 4.1. | Сверка данных бухгалтерских регистров, результатов инвентаризации | Январь 2008г | Викторов И.Я.Петрова И.В. | Баланс (ф.№1), прил.№5, анализ счета 41. | |
| 4.2. | Аудит результатов уценки и потерь товаров. | Январь 2008г | Викторов И.Я.Петрова И.В. | Инвентаризационные ведомости | |
Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, используемых руководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:
1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.
2. Высокий риск хищения.
3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.
4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Чтобы оценить уровень указанных рисков, необходимо проверять эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
· наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);