График документооборота составляется главным бухгалтером и начальником филиала. Материально ответственным и другим должностным лицам Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО вручаются выписки из графика документооборота.
В плане инвентаризации Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО определяется порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу медицинского учреждения.
План счетов и их корреспонденции для бюджетных учреждений определены Инструкцией (7). Из данного Плана счетов главный бухгалтер Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО выделил счета, необходимые для учета его деятельности.
В плане отчетности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй — по отчетности, получаемой от дерматовенерологических кабинетов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО.
В плане технического оформления учета дается характеристика формы учета, которая применяется в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО, а также указывается, что для автоматизированного ведения учета используются персональные компьютеры и программное обеспечение в виде программы "Парус".
В плане организации труда работников бухгалтерии определена структура аппарата и штат бухгалтерии (см. рис. 2.2), дана должностная характеристика каждого работника, намечены мероприятия по повышению их квалификации, составлены графики учетных работ.
Таким образом, грамотно организованная работа бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО способствует своевременному предварительному контролю за исполнением сметы доходов и расходов в течение года каждым работником бухгалтерии по подотчетному ему направлению. Контроль же за работой бухгалтерии и общим исполнением сметы по всем указанным направлениям осуществляет главный бухгалтер филиала.
При этом по необходимости бухгалтером составляется аналитическая таблица и расчет сумм увеличения расходов по определенным статьям бюджетной сметы, вносятся изменения в бюджетную смету, проверяются главным бухгалтером филиала. Кроме того, иногда возникает необходимость не увеличения расходов по определенной статье, а переброски некоторой суммы расходов с одной статьи на другую. В этом случае тоже бухгалтерией филиала готовится обоснование для федерального казначейства и финансового отдела администрации Ростовской области.
После этого главный бухгалтер Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в обязательном порядке обращается в орган федерального казначейства для внесения изменений в смету и их утверждения. Орган федерального казначейства рассматривает представленные изменения и в случае их обоснованной необходимости утверждает. Далее либо увеличивается сумма расходов по определенной статье, либо перераспределяются расходы по двум статьям.
В соответствии с Областным законом "Об областном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов" заместитель начальника Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО по экономике с помощью главного бухгалтера филиала и сотрудников бухгалтерской службы составил "Бюджетную смету на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО" и в декабре 2008 года представил в администрацию Ростовской области на проверку и утверждение.
Таким образом, внешний контроль на этапе составления и утверждения бюджетной сметы поводит областная администрация как распорядитель средств областного бюджета, осуществляющий финансирование деятельности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. При этом ежегодно смета доходов и расходов на будущий финансовый год составляется экономической службой Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в ноябре-декабре предшествующего года, представляется на рассмотрение распорядителю средств областного бюджета, вносятся необходимые коррективы и утверждается министром здравоохранения Ростовской области в конце декабря года, предшествующего началу финансового года. В частности, бюджетная смета на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов утверждена 24 декабря 2008 года.
Бюджетная смета Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Бюджетная смета Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов
| Наименование | Раздел | Подраздел | Целевая статья | Вид расходов | КОС ГУ | 2009 год | Плановый период | |
| 2010 год | 2011 год | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Поступления из бюджета | 09 | 22 745,30 | 24 709,70 | 26 283,20 | ||||
| Стационарная медицинская помощь | 09 | 01 | 22 745,30 | 24 709,70 | 26 283,20 | |||
| Больницы, клиники, госпитали, медико-санитарные части | 09 | 01 | 4709900 | 22 745,30 | 24 709,70 | 26 283,20 | ||
| Выполнение функций бюджетными учреждениями | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 22 745,30 | 24 709,70 | 26 283,20 | |
| РАСХОДЫ | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 200 | 19001,50 | 20621,20 | 21 887,80 |
| Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 210 | 14 608,70 | 15731,80 | 16880,30 |
| Заработная плата | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 211 | 11 519,80 | 12418,30 | 13324,90 |
| Прочие выплаты | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 212 | 70,70 | 59,90 | 64,30 |
| Начисления на выплаты по оплате труда | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 213 | 3018,20 | 3 253,60 | 3491,10 |
| Оплата работ, услуг | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 220 | 4 383,20 | 4 879,20 | 4 996,60 |
| Услуги связи | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 221 | 239,40 | 255,00 | 273,60 |
| Транспортные услуги | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 222 | 19,00 | 13,90 | 14,90 |
| Коммунальные услуги | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 223 | 891,50 | 1 020,80 | 1 221,40 |
| Работы, услуги по содержанию имущества | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 225 | 262,20 | 512,10 | 549,50 |
| Прочие работы, услуги | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 226 | 2971,10 | 3 077,40 | 2937,20 |
| Прочие расходы | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 290 | 9,60 | 10,20 | 10,90 |
| Поступление нефинансовых активов | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 300 | 3 743,80 | 4 088,50 | 4 395,40 |
| Увеличение стоимости основных средств | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 310 | 266,10 | 324,90 | 348,60 |
| Увеличение стоимости материальных запасов | 09 | 01 | 4709900 | 001 | 340 | 3477,70 | 3 763,60 | 4 046,80 |
| Итого | 22 745,30 | 24 709,70 | 26 283,20 | |||||
Необходимо отметить, что при утверждении сметы на 2009 год Министерством здравоохранения Ростовской области тщательно проверены все статьи расходов исследуемого филиала, при этом смета полностью сбалансирована: запланировано поступлений из областного бюджета в размере 22745,30 тыс. руб., что соответствует сумме запланированных расходов и поступления нефинансовых активов:
1. Расходы — 19001,50 тыс. руб., в том числе:
а) оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда — 14 608,70 тыс. руб., из них:
— заработная плата — 11519,80 тыс. руб.
— прочие выплаты — 70,70 тыс. руб.;
— начисления на выплаты по оплате труда — 3018,20 тыс. руб.;
б) оплата работ, услуг — 4383,20 тыс. руб., из них:
— услуги связи — 239,40 тыс. руб.;
— транспортные услуги — 19,00 тыс. руб.;
— коммунальные услуги — 891,50 тыс. руб.;
— работы, услуги по содержанию имущества — 262,20 тыс. руб.;
— прочие работы, услуги — 2971,10 тыс. руб.
— прочие расходы — 9,60 тыс. руб.
2. Поступление нефинансовых активов — 3783,80 тыс. руб., из них:
а) увеличение стоимости основных средств — 266,10 тыс. руб.;
б) увеличение стоимости материальных запасов — 3477,70 тыс. руб.
В начале января (до 10 числа) 2010 года бухгалтерская служба Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет отчет об исполнении сметы на 31 декабря 2009 года и полученные данные предоставляет распорядителю бюджетных средств областного бюджета. После этого в течение 2010 года распорядитель бюджетных средств областного бюджета вправе прислать ревизора для проверки правильности расходования бюджетных средств для осуществления последующего контроля. При этом проверке в соответствии с законодательством могут подвергнуться только средства, выделенные из областного бюджета на 2009 год в сумме 22745,30 тыс. руб.
Рассмотрим проведение последующего контроля отчета об исполнении сметы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 2008 год (таблица 2.2, составлена на основе приложения ).
Таблица 2.2 Отчет об исполнении сметы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 2008 год
| Наименование | Код бюджетной классификации Российской Федерации | Утверждено по смете на год | Кассовые расходы с начала года | Задолженность на отчетную дату | |
| Дебиторская | Кредиторская | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Заработная плата | 806 9014709900001 211 | 7 802 400,00 | 7 802 400,00 | ||
| Прочие выплаты | 806 9014709900001 212 | 40 200,00 | 40 200,00 | 4 950,00 | |
| Начисления на выплаты по оплате труда | 806 9014709900001 213 | 1 977 200,00 | 1 977 200,00 | 211 006,49 | |
| Услуги связи | 806 9014709900001 221 | 170700,00 | 170700,00 | 9 557,26 | |
| Транспортные услуги | 806 9014709900001 222 | 3 900,00 | 3 900,00 | 349,43 | |
| Коммунальные услуги | 806 014709900001 223 | 646 400,00 | 646 400,00 | 26937,18 | |
| Работы, услуги по содержанию имущества | 806 9014709900001 225 | 406 500,00 | 406 500,00 | ||
| Прочие работы, услуги | 806 9014709900001 226 | 648 500,00 | 648 500,00 | 103831,07 | |
| Прочие расходы | 806 9014709900001 290 | 6 500,00 | 6 500,00 | ||
| Увеличение стоимости основных средств | 806 9014709900001 310 | 300 550,00 | 300 550,00 | 71 368,25 | |
| Увеличение стоимости материальных запасов | 806 9014709900001 340 | 4 118545,00 | 4 118545,00 | 64 720,60 | |
| ВСЕГО | 16121 395,00 | 16121 395,00 | 247 500,93 | 245219,35 | |
Таким образом, проведение последующего контроля отчета об исполнении сметы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 2008 год показало, что кассовые расходы за 2008 год соответствуют утвержденным расходам по смете и не имеют дебиторской или кредиторской задолженности на 31 декабря 2008 года по таким статьям, как: