- МУП «Североморскводоканал» проводит переоценку стоимости объектов основных средств, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Изменения первоначальной стоимости в результате переоценок основных средств, проводимых после 1 января 2002 года и отражаемых в бухгалтерском учете, не признаются для целей налогообложения. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, переоценка учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости основного средства по состоянию на 1 января 2001 года;
- МУП «Североморскводоканал» не арендует и не сдает в аренду объекты основных средств;
- для бухгалтерского учета амортизации основных средств МУП «Североморскводоканал» использует синтетические счета по объектам основных средств. Амортизация в МУП «Североморскводоканал» на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на библиотечный фонд, независимо от стоимости, не начисляется. На объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию и единовременно списывается на расходы учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей МУП «Североморскводоканал» производит линейным способом. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно;
- для целей налогового учета начисление амортизации МУП «Североморскводоканал» производит так же линейным способом. Разница состоит в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования установлен в месяцах. Принципиальная разница здесь в том, что для целей финансового учета изменение нормы амортизации в течение года невозможно в принципе, а для целей налогового учета - допускается. Амортизация в налоговом учете МУП «Североморскводоканал» начисляет только на объекты основных средств, приобретенных за счет внебюджетной (предпринимательской) деятельности. Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается по-разному. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года. Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года. Для основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их первоначальная стоимость, а норма амортизации определяется исходя из срока их полезного использования;
- МУП «Североморскводоканал» работы по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств, производит подрядным способом, с привлечением сторонних организаций. Расходы на ремонт основных средств, производятся за счет внебюджетных средств учреждения. Для этого в бухгалтерском учете образован резервный фонд. Налоговый учет изменения первоначальной стоимости основных средств при ремонте, реконструкции и модернизации МУП «Североморскводоканал» ведет на основе данных бухгалтерского учета, путем их корректировки в тех случаях, когда в бухгалтерском учете учтены расходы, не включаемые в первоначальную стоимость для целей налогообложения. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств для целей налогообложения, МУП «Североморскводоканал» формирует отдельный от бухгалтерского резервный фонд. Отчисления в резерв производятся в течении налогового периода равными долями на последний день соответствующего отчетного периода;
- инвентаризация основных средств в учреждении проводится один раз в год, а библиотечного фонда один раз в пять лет.Для инвентаризации основных средств МУП «Североморскводоканал» создал специальную комиссию. МУП «Североморскводоканал» для целей налогообложения стоимость излишков в виде объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Первоначальная стоимость таких основных средств является их рыночная стоимость. Ущерб от недостачи в случае, когда виновники не установлены, а также убытки от хищения для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве внереализационных расходов;
- выбытие объектов основных средств в МУП «Североморскводоканале» происходит, вследствие: продажи объекта основных средств, списания в случае полного физического или морального износа, безвозмездной передачи, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. В связи с реализацией и прочим выбытием амортизируемого имущества от предпринимательской деятельности МУП «Североморскводоканал» получает доходы и несет расходы, признания которых учитывается для целей налогообложения прибыли. Сумма прибыли включается в доходы от реализации, а затем в налоговую базу по налогу на прибыль в этом отчетном налоговом периоде. Если результатом реализации основного средства МУП «Североморскводоканал» является убыток, то он включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При списании основных средств вследствие морального и физического износа расходы на ликвидацию вводимых из эксплуатации основных средств, суммы не до начисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации признаются в качестве внереализационных расходов.
В целях улучшения учета основных средств МУП «Североморскводоканалу» целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:
- поддерживать основные средств в исправном состоянии путем профилактических осмотров, своевременных ремонтов, списания изношенного оборудования и транспорта.
- правильно и своевременно осуществлять документальное оформление движения основных средств;
- своевременно и правильно начислять амортизацию основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;
- автоматизировать форму налогового учета;
- для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, необходимо усилить контроль за ведением налоговых регистров по учету основных средств;
- проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность персонала;
- вести строгий контроль над соблюдением расходования внебюджетных и бюджетных средств на приобретение основных средств;
- осуществлять надлежащий учет безвозмездно поступивших основных средств;
- усилить контроль за списанием основных средств с баланса учреждения, а так же за правильным определением финансового результата от их выбытия;
- проверять на достоверность основания выбытия основных средств;
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания дипломной работы были раскрыты поставленные задачи. Так же было выявлено, что для ведения бухгалтерского учета основных средств необходимо: правильное оформлениедокументов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;достоверное определение результатов их продажи и прочеговыбытия основных средств; полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии; контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств. В целях налогообложения существуют специальные правила налогового учета операций с основными средствами. По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, эти расхождения крайне необходимо учитывать.
В первой главе дипломной работы были раскрыты вопросы, связанные с бухгалтерским учетом основных средств, а в частности было дано понятие основных средств, рассмотрена классификация, оценка и переоценка объектов основных средств; изучен учет поступления и выбытия основных средств; раскрывается сущность учета амортизации и аренды основных средств.
Во второй главе было рассмотрено ведение налогового учета основных средств. Дается определение сущности основных средств как объекта налогового учета. Сопоставив значение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, было выявлено, что в целом оно одинаково. Далее была изучена оценка основных средств в налоговом учете. Затем подробно рассматривается налоговый учет движения основных средств, варианты ведения такого учета, каким образом учитываются расходы и доходы от выбытия основных средств. В этой главе раскрывается понятие амортизации для налогового учета, а также приведены амортизационные группы, в которые основные средства включаются для целей налогообложения. В заключении был изучен налоговый учет аренды и расходов на восстановление основных средств.
В третьей главе был исследован бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере МУП «Североморскводоканал». Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
В этой главе была дана основная характеристика объекта исследования. МУП «Североморскводоканал» является унитарным предприятием. Для целей бухгалтерского учета доходами унитарного предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала унитарного предприятия.
Расходами унитарного предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала унитарного предприятия.