После изучения ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств МУП «Североморскводоканал» были сделаны следующие выводы:
- ведение бухгалтерского учета основных средств ведется на синтетических и аналитических счетах и сопровождается необходимой документацией. Для целей налогообложения прибыли МУП «Североморскводоканал» по внебюджетной деятельности ведет регистры налогового учета основных средств;
- поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит за плату и за счет безвозмездной передачи. Основные средства, полученные за счет внебюджетного источника, учитываются в налоговом учете, а за счет бюджетных средств нет. Это приводит к значительным различиям в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Безвозмездное поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит из бюджета. Такая передача, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
- МУП «Североморскводоканал» проводит переоценку стоимости объектов основных средств, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации;
- МУП «Североморскводоканал» не арендует и не сдает в аренду объекты основных средств;
- амортизация МУП «Североморскводоканал» на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на библиотечный фонд, независимо от стоимости, не начисляется. На объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию и единовременно списывается на расходы учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей в МУП «Североморскводоканал» производится линейным способом. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно;
- для целей налогового учета начисление амортизации в МУП «Североморскводоканал» производится так же линейным способом, это подтверждено в учетной политике учреждения. Разница состоит в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования установлен в месяцах. Принципиальная разница здесь в том, что для целей финансового учета изменение нормы амортизации в течение года невозможно, а для целей налогового учета - допускается. Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается по-разному. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года. Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года. Для основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их первоначальная стоимость, а норма амортизации определяется исходя из срока их полезного использования;
- МУП «Североморскводоканал» работы по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств, производит подрядным способом, с привлечением сторонних организаций. Расходы на ремонт основных средств, производятся за счет внебюджетных средств учреждения. Для этого в бухгалтерском учете образован резервный фонд. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств для целей налогообложения, МУП «Североморскводоканал» формирует отдельный от бухгалтерского резервный фонд. Отчисления в резерв производятся в течении налогового периода равными долями на последний день соответствующего отчетного периода;
- инвентаризация основных средств в учреждении проводится один раз в год, а библиотечного фонда один раз в пять лет.Для инвентаризации основных средств МУП «Североморскводоканал» создал специальную комиссию. МУП «Североморскводоканал» для целей налогообложения стоимость излишков в виде объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Первоначальная стоимость таких основных средств является их рыночная стоимость. Ущерб от недостачи в случае, когда виновники не установлены, а также убытки от хищения для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве внереализационных расходов;
- выбытие объектов основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит, вследствие: продажи объекта основных средств, списания в случае полного физического или морального износа, безвозмездной передачи, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.
В целях улучшения учета основных средств МУП «Североморскводоканалу» были рекомендованы следующие мероприятия:
- поддерживать основные средств в исправном состоянии путем профилактических осмотров, своевременных ремонтов, списания изношенного оборудования и транспорта;
- правильно и своевременно осуществлять документальное оформление движения основных средств;
- своевременно и правильно начислять амортизацию основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;
- для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, необходимо усилить контроль за ведением налоговых регистров по учету основных средств;
- проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность персонала;
- вести строгий контроль над соблюдением расходования внебюджетных и бюджетных средств на приобретение основных средств;
- осуществлять надлежащий учет безвозмездно поступивших основных средств;
- усилить контроль за списанием основных средств с баланса учреждения, а так же за правильным определением финансового результата от их выбытия;
- проверять на достоверность основания выбытия основных средств;
Таким образом, в ходе написания дипломной работы произведено детальное исследование бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также изучено ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере МУП «Североморскводоканал», тем самым достигнута поставленная цель.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Нормативно-правовые и другие официальные документы
1.1 Гражданский кодекс 3 части действует от 30.11.1994 на основании Закона РФ № 51-ФЗ. // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.2 Налоговый кодекс 2 части действует от 05.08.2000 на основании Закона РФ № 117-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 № 175-ФЗ и от 30.12.2006 № 268-ФЗ) // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.3 О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.4 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 18.11.2006 № 697). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.5 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в редакции от 18.09.2006 № 116н). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.6 Учет основных средств: положение по бухгалтерскому учету 6/01 от 30.03.2001 № 26н(в редакции от 12.12.2005 № 147н). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.7 Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету 9/99 от 06.05.1999 № 32н (в редакции от 30.03.2001 327н). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.8 Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету 10/99 от 6.06.1999 № 33н (в редакции от 30.03.2001 № 27н). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.9 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н (в редакции от 27.11.2006 № 156н). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.10 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
1.11 Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н.// КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].
2 Специальная литература
2.1 Абрамова, И.В. Налоговый учет / И.В. Абрамова, Р.Ф. Князев – М.: Инфра-М, 2002. – 304 с.
2.2 Аврова, И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / И.А. Аврова – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 192 с.
2.3 Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Б.Х. Алиев – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.
2.4 Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: учебно-практическое пособие / В.П. Астахов – М.: ФБК-Пресс, 2004. – 256 с.
2.5 Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин – М.: Юнити – Дана, 2005. – 569 с.
2.6 Баканов, М.И. Бухгалтерский учет / М.И. Баканов – М.: Финансы и статистика, 2005. – 247 с.