Учет товаров на балансовом счете 41 «Товары» ведется по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация».
Оптовая надбавка исчисляется как разность между отпускной стоимостью товаров и их учетной стоимостью.
Аналитический учет реализации товаров ведется по местам продажи (отделам, складам). Это улучшает контроль за выполнением плана оптового товарооборота и начислением заработной платы работникам торговли.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" (Таблица 2.2.).
Таблица 2.2. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 90 «Реализация» в ООО «Меркурий» за декабрь 2005 г.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | № приложения | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Закрывается субсчет «Выручка от реализации» | 90/1 | 90/9 | 127 152 205 | 9 |
| Закрывается субсчет «Себестоимость от реализации товаров» | 90/9 | 90/2 | 119 127 055 | 9 |
| Закрывается субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 90/9 | 90/3 | 3 683 921 | 9 |
| Закрывается субсчет «Прочие налоги и сборы из выручки» | 90 | 90/5 | 842 079 | 9 |
| Определяем финансовый результат от реализации товаров | 90/9 | 99 | 3 499 150 | 9 |
Выводы и рекомендации. Для учета валового дохода в ООО «Меркурий» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету – покупная их стоимость.
Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контроле за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. Необходимо обоснованно выбирать учетную политику в организации на будущие периоды, так как в течении года в учетную политику ООО «Меркурий» вносятся значительные корректировки, что оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Поэтому главный бухгалтер должен уделять особое внимание при составлении учетной политики в начале года во избежании искажения бухгалтерской отчетности организации.
3.3. Организация учета операционных доходов и расходов.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов определяется на сечете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, переданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные расходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются выручка от реализации основных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации материалов), налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91 «Операционные доходы и расходы». Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы» с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
За исследуемый период ООО «Меркурий» не получало прибыли или убытков от реализации основных средств.
Методика отражения в учете операций по определению финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4. Операции по учету операционных доходов и расходов
ООО «Меркурий» за декабрь 2005 г.
| Содержание хозяйственной операций | Корреспонденция счетов | № приложения | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отгружены материалы по учетной стоимости | 91/2 | 10 | 10 |
| Начислена выручка от продажи материалов | 62 | 91/1 | 10 |
| Начислен НДС | 91/3 | 68 | 10 |
| Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материала | 91/9 | 99 | 10 |
| Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии: первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств | 91/2 | 01 | условно |
| суммы начисленной амортизации основных средств | 02 | 91/1 | условно |
| Отражение в учете списания реализованных нематериальных активов: первоначальной их стоимости | 91/2 | 04 | условно |
| суммы начисленной амортизации | 05 | 91/1 | условно |
| Отражение в учете списания реализованных материалов и тары (по балансовой стоимости) | 91/2 | 10, 41/3 | условно |
| Отражение в учете списания реализованных ценных бумаг (по номинальной их стоимости) | 91/2 | 58 | условно |
| Отражение в учете расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов | 91/2 | 10, 70, 76 и др. | условно |
| Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств | 10 и др. | 91/1 | условно |
| Отражение в учете реализации основных средств и нематериальных активов: по моменту оплаты расчетных документов | 50, 51 | 91/1 | условно |
| по моменту передачи основных средств покупателям | 76 | 91/1 | условно |
| Начисление налогов на доходы от реализации основных средств и прочих активов | 91/3, 91/4 | 68 | условно |
| Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов: прибыли от реализации основных средств | 91/9 | 99 | условно |
| убытков от реализации и ликвидации основных средств | 99 | 91/9 | условно |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходо»”), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (Таблица 2.5.).