Анализ себестоимости и пути ее оптимизации на материалах ОАО Завод Красная Этна (стр. 4 из 17)

• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (таблица 1).

Таблица 1

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %			Затраты на рубль продукции, коп.
Базисный год	Отчетный год	Изменение	Базисный год	Отчетный год	Изменение	Базисный год	Отчетный год
Оплата труда
Отчисления на социальные нужды
Материальные затраты
В том числе:
сырье и материалы
топливо
электроэнергия и т.д.
Амортизация
Прочие затраты
Полная себестоимость
В том числе:
переменные расходы
постоянные расходы

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 1).

З

Переменные затраты

Постоянные затраты

VВП

Рисунок 1 Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой управление первой степени.

З_общ=

+ А= +А , (1)

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VВП - объем производства продукции (услуг);

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа обшей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблицах 2 и 3.

Таблица 2

Затраты на единицу продукции, руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.					Объем производства, шт.
базовый		текущий
Всего	в том числе		Всего	в том числе		базовый	текущий
переменные	постоянные	переменные	постоянные
А
Б
И т.д.

Таблица 3

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
Затраты	Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода: + А0	VВП0	Уд0		A0
Базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: + А0	VВП1	Уд0		A0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: + А0	VВП1	Уд1		A0
Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: + А0	VВП1	Уд1		A0
Отчетного периода: + А1	VВП1	Уд1		A1
Изменение затрат

По данным таблицы 3 мы можем судить об изменении общей суммы затрат в результате изменения объема выпуска продукции в целом, а так же проследить как изменялась сумма затрат за счет изменения структуры продукции, изменения уровня удельных переменных затрат или постоянных расходов.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 2).