По строке «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров(учредителей)»приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса.
По статье «Резервный фонд» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. На этой статье также отражаются суммовые (курсовые) разницы по вкладам в уставный фонд, выраженным в свободно конвертируемой валюте. Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится вотчете о движении источников собственных средств.
По статье «Добавочный фонд показываются полученные организацией доходы, отличные от прибыли: эмиссионный доход акционерного общества, суммы переоценки внеоборотных активов организации в соответствии с установленным порядком и др.
По статьям «Нераспределенная прибыль»и «Непокрытый убыток», показывается остаток нераспределенной прибыли прошлого года (прошлого отчетного периода) или остаток непокрытого убытка организации за периоды, предшествующие отчетному периоду.
По статье «Целевое финансирование» организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.
Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств.Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводится в отчете о движении источников собственных средств.
По разделу IV «Доходы и расходы» приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIIIТипового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.
В разделе V «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации - кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.
После заполнения бухгалтерского баланса вся записанная информация по статьям подтверждается инвентаризацией и сверкой расчетов, что будет реально отражать средства предприятия.
При проверке необходимо установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода на конец предыдущего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения то они должны быть обоснованными.
Такие расхождения возможны в связи с реорганизацией.
Определяется, на сколько согласуются показатели, получившие отражение в других формах отчетности с показателями баланса.
После проверки баланс утверждается руководителем предприятия и главным бухгалтером.
С 2000 г. в порядок подготовки составления бухгалтерской отчётности внесены существенные изменения. В рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности введены в действие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, которыми установлены новые подходы к учету доходов и расходов организации, отражению отдельных хозяйственных операций составлению и предоставлению бухгалтерской отчётности.
В частности, вступили в силу новые Положения по бухгалтерскому учету, касающиеся информации по сегментам, нематериальным активам, государственной помощи, кредитов и займов и затрат по обслуживанию. Принципиальные изменения произошли в Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г.
Все эти преобразования позволяют как можно ближе подойти к международным стандартам, т. е. общепринятым принципам учета используемых в странах с развитой рыночной инфраструктурой,, Консолидация нашего учета с международными стандартами ставит на повестку проблему правильного построения формы баланса. На практике решение ее сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи.
Современная форма бухгалтерского баланса, применяемая в Республике Беларусь, в сокращенном виде включает показатели, которые были рассмотрены выше.
В настоящее время большая часть форм отчетности упразднена. Если говорить о каких-то преобразованиях, то необходимо произвести совершенствование содержания и структуры бухгалтерского баланса. Следует иметь в виду, что каждая статья должна охватывать определенные категории имущества и обязательства, связанные с общими экономическими и юридическими признаками. Чем меньше число общих признаков, которые считаются достаточными, чтобы связать несколько отдельных статей имущественной массы, тем число статей баланса будет больше. Рассмотрим некоторые вопросы классификации разделов и статей актива и пассива баланса.
Самая первая цель классификации обусловлена тем, что основную группу пользователей составляют кредиторы. В связи с этим возникла необходимость классификации статей баланса по степени ликвидности. Статьи могут быть упорядочены либо в порядке возрастания, либо в порядке убывания.
Следующая классификация предполагает группировку активов баланса в соответствии с их оценкой. При этом, оцененные по себестоимости, представляются отдельно от активов, оцененных по рыночной стоимости.
Другая цель классификации состоит в том, чтобы помочь пользователям понять намерения аппарата управления о рефинансировании предприятия. Одни и те же средства могут быть отнесены в разряд текущих, либо в разряд не текущих активов в зависимости от того, для каких целей предназначены эти средства администрацией.
Кроме вышеперечисленного предполагаются и другие классификации информации в бухгалтерском балансе:
представление дополнительной информации о величине и времени ожидаемых поступлений и выплат, относящихся к определенным активам и обязательствам;
классификация кредиторской задолженности, деление ее по видам кредитных ресурсов, доступных предприятию.
Рассматривая вопрос классификации статей пассива баланса, то пассив подразделяется на заемные средства (капитал) и на собственный капитал предприятия [14, с.30].
Также можно отметить, что реформирование бухгалтерской отчётности должно проходить по ранее составленной программе, которая соответствовала международной стандартизации, но все это должно быть многоступенчато, последовательно и всесторонне.
Форма и содержание баланса в Республике Беларусь существенно приближены к применяемому в западной практике. Однако имеются определенные различия, отображенные в таблице 2.2 [ 15, с. 18].
Проанализировав содержание и структуру действующего в Республике Беларусь бухгалтерского баланса, можно отметить некоторые недостатки, из которых и вытекают предложения по его совершенствованию.
Что же касается отечественной учетной практики, то форма баланса, утвержденная Минфином Республики Беларусь, носит строго декларативный характер, что не позволяет добиться разнообразия построения данного отчета в зависимости от размеров организации, от различных сфер деятельности, от организационно-правовых форм управления. Жестко детерминированный характер расположения данных в балансе, утвержденном Минфином Республики Беларусь, противоречит международным стандартам (согласно которым классификация активов и обязательств в балансе производится по степени ликвидности, а не по соответствию присвоенному шифру).
Если затронуть первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы», то можно заметить, что название этого раздела не соответствует тем статьям, которые в него включены. Все средства организации, находящиеся на ее балансе, непосредственно или опосредованно участвуют в хозяйственном обороте, их нельзя прямо назвать внеоборотными. Поэтому может быть следует заменить переименовать этот раздел или вернуться к старому «Долгосрочные активы».
Таблица 2.2
Сравнительный анализ балансовых отчетов Республики Беларусь, США, Великобритании и Австралии
| Критерий | Республика Беларусь | США, Великобритания и Австралия |
| Актив | Включает необоротные активы, материальные запасы, дебиторскую задолженность, группировка по убыванию ликвидности | В США состав статей активов тот же, однако группировка по возрастанию ликвидности. Великобритания и Австралия группируют активы по статьям (основные средства, запасы, дебиторская задолженность, инвестиции), такого раздела как актив нет, в итоге показываются активы за вычетом текущих обязательств |
| Пассив | Пассив включает собственный и привлеченный капитал, кредиторскую задолженность | В США пассивами является только привлеченный капитал (задолженность по налогам, облигациям, прочая кредиторская задолженность). Собственный капитал отражается, как акционерная собственность. В Великобритании и Австралии пассив, как группировка, отсутствует в отчете |
| Цель группировки статей | Соблюдение принципа баланса согласно уравнения А=П | Соблюдение уравнения СК=Активы-Пассивы. При этом в балансовых отчетах этих стран в каждом разделе присутствуют дополнительные аналитические группировки и расчеты, которые позволяют повысить аналитичность баланса |
Одним из недостатков является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов.