По статье «Добавочный фонд»отражается увеличение добавочного фонда организации за счет прироста стоимости имущества в результате его переоценки в установленном порядке, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
При формировании показателей Отчета о движении источников собственных средств данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются раздельно. При этом нераспределенная прибыль отражается в отчете как остаток прибыли после начисления налогов и сборов из прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По статье «Целевое финансирование» отражается движение средств, полученных организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с расшифровкой источников поступлений в справке о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования).
По статье «Резервы предстоящих расходов»отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.
При раскрытии информации по статье «Доходы будущих периодов» следует показать данные о суммах курсовых разниц, образовавшихся на отчетную дату, стоимости безвозмездно полученных ценностей, иных доходах организации, относящихся к будущим отчетным периодам.
При формировании показателей раздела 2 «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования» в Отчете о движении источников собственных средств организация показывает раздельно средства, полученные:
из бюджета в виде денежных средств или имущества;
централизованных отраслевых и межотраслевых фондов;
местных бюджетов;
внебюджетных фондов, созданных по решению Правительства и Президента Республики Беларусь, а также источники собственных средств. [2, с. 381-385]
Отчет о движении денежных средств (форма 4).(см. приложение )Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая. В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Отчет составляется в белорусских рублях.
По группе статей «Поступило денежных средств – всего» (строка 020) и «Направленно денежных средств – всего» (строка 030) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
По строкам 021-029 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества, суммы денежных средств поступившие на счета безвозмездно, и т. д.
По строкам 031-039 отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов). [13, с. 72]
Справочно показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели данного раздела отчета не включаются.
Данный отчет в отличие от старой формы имеет ряд изменений. Он имеет два раздела: «Движение источников собственных средств» и «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования». В первом разделе отражаются: сумма уставного фонда, зафиксированная в учредительных документах, суммы резервных фондов, движение добавочного фонда, целевое финансирование, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Во втором разделе приводятся данные о средствах, полученных из бюджета.
Таким образом, по данным Отчета о движении источников собственных средств пользователи получают ценную информацию о величине и структуре собственного капитала, использовании фондов, могут в какой-то мере прогнозировать финансовое положение и уровень дивидендов и другое.
Отчет о прибылях и убытках служит для измерения прибыльности предприятия за определенный период путем соотнесения расходов и доходов. Но в нем отсутствует момент, когда имело место движение денежных средств и влияние производственной деятельности на ликвидность и платежеспособность. Эту информацию дает Отчет о движении денежных средств.
До сих пор существуют проблемы составления и толкования информации, содержащейся в отчете о движении денежных средств. В Белоруссии он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. Составляя Отчет о движении денежных средств, необходимо показать собственникам и кредиторам, что предприятие способно обеспечить приток денежных средств от текущей деятельности. С этой целью необходимо правильно относить суммы на соответствующий вид деятельности.
Различаются взгляды на содержание понятия «денежные средства». При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 используется информация только о денежных средствах, отраженных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Денежные эквиваленты при подготовке данного отчета не определяются и не используются. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (стандарт № 7) отчет показывает движение денежных средств и их эквивалентов.
На наш взгляд, в связи с ориентацией бухгалтерского учета республики на международные стандарты, было бы целесообразно при составлении отчета о движении денежных средств организаций также включать и денежные эквиваленты. Для учета информации о движении денежных эквивалентов организации могут использовать счет 57 «Переводы в пути» и счет 58 «Финансовые вложения» — в части инвестиций, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев.
Важным при составлении отчета является устранение внутренних оборотов, которые возникают при переходе денежных средств из одной статьи в другую. Международный стандарт № 7 «Отчеты о движении денежных средств» такое перемещение денежных средств не рассматривает как движение. Это вызвано необходимостью устранения двойного счета.
Не затрагиваются также вопросы неденежных операций инвестиционного и финансового характера, отражающие основные средства, долгосрочный кредит либо уставный капитал. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредствам передачи кредиторам дополнительных акций и т. д. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Однако, приняв во внимание, что одной из целей отчета является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики предприятия, и эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем, международные стандарты предусматривают их отражение в отчете о движении денежных средств. В связи с этим предлагаем ввести в форму отечественного отчета специальный раздел «Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью».
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.
Приоритет в выборе метода предоставления данного отчета составителями должен основываться на степени полезности информации, способствующей принятию экономических решений субъектами рыночных отношений. Практика многих зарубежных предприятий показывает, что отчет о движении денежных средств может составляться одновременно двумя методами — прямым и косвенным. Такой подход обеспечивает оперативное управление и контроль над финансовыми потоками хозяйствующего субъекта. Этот опыт может быть применен и в отечественной практике.
В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств на предприятие. Отдельно в комментариях к отчету следует указать те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми ризницами, которые не представляют фактического движения денежных средств, однако, влияют на их общее изменение. Такая процедура позволяет создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков. На наш взгляд, отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (см. приложение). В разделе 1 «Движение заемных средств» организация показывает наличие на начало и конец года средств, полученных как в виде кредитов банков, так и займов у других организаций и физических лиц (текущие, пролонгированные и просроченные), включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. В отчете отдельными строками отражаются данные о кредитах и займах, не возвращенных (непогашенных) в сроки, установленные договором, о просроченных и продленных бюджетных ссудах и займах. Кроме того, дается расшифровка полученных кредитов и займов по их целевому назначению.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, авансы полученные и выданные. Организации, определяющие в бухгалтерском учете выручку от реализации продукции, работ, услуг по мере их оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают стоимость товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, учтенных на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», по договорной (сметной) цене.