Необходимо отразить на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;
Уточнить оценку имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;
Провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
Создать оценочные резервы на дату составления бухгалтерской отчетности.
Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").
Пересчитать в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц);
Отразить в годовой бухгалтерской отчетности условные обязательства;
Отразить в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
Сальдировать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства при составлении бухгалтерской отчетности (если это установлено учетной политикой);
Отразить доходы и расходы, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;
Закрыть субсчета, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж";
Закрыть субсчета, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Списать чистую прибыль (убыток) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета[22, 144].
Согласно п.9 учетной политики предприятия бухгалтерская отчетность представляется по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003г. №67н. Это означает, что организация предоставляет бухгалтерскую отчетность по следующим формам:
- №1 «Бухгалтерский баланс»;
- №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- №3 «Отчет об изменениях капитала»;
- №4 «Отчет о движении денежных средств»;
- №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует огромная работа, благодаря которой выверяются данные необходимые для ее составления. Одним из этапов этой работы является составление оборотных ведомостей, которые служат для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, т.к. основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам ООО ДРСП «СОЮЗ» представлена в Приложении 1.
Рассмотрим порядок заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (см. Приложение 2). При этом можно и нужно воспользоваться данными оборотной ведомости. Для удобства представим технику составления формы №1 в таблице.
Таблица 3.
Техника составления формы №1 «Бухгалтерский баланс».
| Код строки | Номер счета | Сумма, тыс. руб. | Формула расчета | Источник информации | Нормативное регулирование |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| АКТИВ | |||||
| I. Внеоборотные активы | |||||
| 110 | 04,05 | - | К.о по сч.04 – К.о по сч.05 | Главная Книга | ПБУ 14/2000 |
| 120 | 01,02 | 647 | К.о по сч.01 – К.о. по сч.02 | Главная Книга | ПБУ 6/01 |
| 130 | 07,08,16,60 | - | К.о. по сч.07 + К.о. по сч.08 + (-)К.о. по сч.16 + К.о. по сч.60 | Аналитические данные по счетам07,16, 60; Главная книга | ПБУ 2/94 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению |
| 135 | 03 | - | К.о. по сч.03 - К.о. по сч.02 | Главная книга | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 140 | 58,59,55 | 18 | К.о. по сч.58 + К.о. по сч.55 - К.о. по сч.59 | Главная книга; Аналитические данные по счету 55 (в части депозитных вкладов) | ПБУ 19/02 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению |
| 145 | 09 | - | К.о. по сч.09 | Главная книга | ПБУ 18/02 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению |
| 150 | - | - | Аналитические данные | ||
| 190 | Итого | 665 | Сумма строк 110,120,130,135,140,145,150 | Комментарий к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности». | |
| II. Оборотные активы | |||||
| 210 | 2230 | Сумма строк 211-217 | ПБУ 5/01 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов | ||
| 211 | 10,14,15,16 | 2173 | К.о. по сч.10 - К.о. по сч.14 + +К.о. по сч.15 (в части материалов в пути) +(-) К.о. по сч.16 | Главная книга, аналитические данные к счету 15 | ПБУ 5/01 |
| 212 | 11 | - | К.о. по сч.11 | Главная книга | ПБУ 5/01 |
| 213 | 20,21,23,29,44,46 | - | Сумма К.о. по сч.20,21,23,29,44,46 | Главная книга | ПБУ 5/01 |
| 214 | 16,41,43 | - | К.о. по сч.16+ К.о. по сч.41+ К.о. по сч.43 | Главная книга | ПБУ 5/01 |
| 215 | 45 | - | К.о. по сч.45 | Главная книга | ПБУ 5/01 |
| 216 | 97 | 57 | К.о. по сч.97 | Главная книга | Комментарий к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности». |
| 217 | - | Аналитические данные | |||
| 220 | 19 | - | К.о. по сч.19 | Главная книга | ПБУ 18/02 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению |
| 230 | 60,62,63,76 | - | Сумма К.о. по сч.60,62,76 минус остаток по сч. 63 | Аналитические данные по счетам, Главная книга | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 231 | 62,63 | - | К.о. по сч.62 - К.о. по сч.63 | Аналитические данные по сч. 62; Главная книга | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Комментарий к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению НК РФ |
| 240 | 60,62,63,71,73,75.1,76 | 2038 | Сумма К.о. по сч.60,62,71,73,75.1,76 минус остаток по счету 63 | Аналитические данные по счетам 62,63,76; Главная книга | |
| 241 | 62,63,76 | 1471 | К.о. по сч.62+ К.о. по сч.76 - К.о. по сч.63 | Главная книга, Аналитические данные по счетам 62,63,76 | |
| 250 | 58,59,55 | - | К.о. по сч.58+ К.о. по сч.55- К.о. по сч.59 | Главная книга, Аналитические данные по счету 55 | |
| 260 | 50,51,52,55,57 | 6291 | Сумма К.о. по сч.50,51,52,55,57 | Главная книга | Порядок ведения кассовых операций; Положение о безналичных расчетах в РФ |
| 270 | - | Аналитические данные | ПБУ 4/99 | ||
| 290 | Итого | 10559 | Сумма строк 210,220,230,240,250,260,270 | Главная книга | Комментарий к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности». |
| 300 | Баланс | 11224 | Сумма строк 190,290 | ||
| ПАССИВ | |||||
| III. Капитал и резервы | |||||
| 410 | 80 | 8 | К.о. по сч.80 | Главная книга | Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ; Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению |
| 411 | 81 | - | К.о. по сч.81 | Главная книга | |
| 420 | 83 | 441 | К.о. по сч.83 | Главная книга | |
| 430 | 82 | - | К.о. по сч.82 | Главная книга | |
| 431 | 82 | - | К.о. по сч.82 | Главная книга | |
| 432 | 82 | - | К.о. по сч.82 | Главная книга | |
| 470 | 84 | 10259 | К.о. по сч.84 | Главная книга | |
| 490 | Итого | 10708 | Сумма строк 410,420,430,470 | ||
| IV Долгосрочные обязательства | |||||
| 510 | 67 | - | К.о. по сч.67 | Главная книга | ПБУ 15/01 |
| 515 | 77 | - | К.о. по сч.77 | Главная книга | ПБУ 18/02; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 520 | - | Аналитические данные | Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности | ||
| 590 | Итого | - | Сумма строк 510,515,520 | ||
| V Краткосрочные обязательства | |||||
| 610 | 66 | - | К.о. по сч.66 | Главная книга | ПБУ 15/01 |
| 620 | 60,60.2,68,69,70,75,76 | 514 | Сумма строк 621-625 | Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; | |
| 621 | 60,76 | 46 | К.о. по сч.60+ К.о. по сч.76 (в части расчетов за поступившие материальные ценности) | Главная книга, аналитические данные по счетам 62,76 | |
| 622 | 70 | 157 | К.о. по сч.70 | Главная книга | |
| 623 | 69 | 53 | К.о. по сч.69 | Главная книга | |
| 624 | 68 | 90 | К.о. по сч.68 | Главная книга | |
| 625 | 76 | 168 | К.о. по сч.76 | Аналитические данные к счету 76 | |
| 630 | 75,70 | 2 | К.о. по сч.75+ К.о. по сч.70 | Главная книга, аналитические данные по счетам 70,75 | Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ |
| 640 | 99 | - | К.о. по сч.98 | Главная книга | ПБУ 3/2000; ПБУ 13/2000 |
| 650 | 96 | - | К.о. по сч.96 | Главная книга | Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств |
| 660 | - | Аналитические данные | Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности; Комментарий к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности». | ||
| 690 | Итого | 516 | Сумма строк 610,620,630,650,660 | ||
| 700 | Баланс | 11224 | Сумма строк 490,590,690 | ||
Рассмотрим технику заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. Приложение №3). При этом необходимо помнить, что все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Для удобства восприятия представим данные в виде таблицы.