5.1. Аудит кассовых операций
Аудит кассовых операций проводился в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40 и другими нормативными документами.
Приказом директора Предприятия № 20-к от 17. 05. 94. на должность кассира принята Cерова В.Н. С кассиром заключен договор об имущественной ответственности лица за переданные ему на ответственное хранение материальные ценности.
В ходе аудиторской проверки установлено, что Предприятие имеет одну кассу. Помещение кассы не соответствует требованиям по обеспечению сохранности денежных средств - отсутствуют противопожарная и охранная сигнализации. Касса сдается под охрану сторожам Предприятия.
Приходные и расходные кассовые ордера заполнялись на бланках по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98г. Регистрация приходных и расходных ордеров производилась в журнале по форме № КО-3.
Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе Предприятия составлял 500 руб. и соблюдался в течение декабря месяца.
Средства, поступающие в кассу, расходовались в течение дня. Порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности соблюдался.
Последняя инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе проводилась по состоянию на 01 01.02. Расхождений фактического наличия денежных средств с учетными данными по кассовой книге не установлено.
По состоянию на 31 12.2002 дебетовое сальдо по счету 50 «Касса» составляло 28,97 руб.
5.2. Аудит операций по расчетным счетам
Аудит операций расчетного счета, и прочих счетов в банках проводился на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 - ФЗ; Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного Приказом от 29.07.98 № 34; Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02 97 № 15, Инструкции о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 09.07.92 № 14) и другими нормативными документами.
Предприятие имело расчетные счета:
- в Пензенском Губернском банке «Тарханы» дополнительного офиса №___________, по состоянию на 01.01.02 имелось дебетовое сальдо в сумме 68042,38 руб.;
- в Сбербанке № 8624 расчетный счет № 40702810248230100051, по состоянию на 01.01.2002г. имелось дебетовое сальдо в сумме 1038,25 руб.
Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложением к ним денежно-расчетных документов.
Остаток денежных средств на расчетном счете соответствовал данным аналитического учета, главной книги и баланса.
Операций с валютой на Предприятии не было.
5.3. Аудит финансовых вложений
При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО «Пензавтодор» в сумме 25,0 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.
6. АУДИТ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
6.1.Аудит учета производственных запасов проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ от 15.06.98 № 25н) и ПБУ 5/01 (приказ МФ РФ от 09.06.01 г. №44н).
При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
На основании Приказа № 51 от 01.10.81 на должность кладовщика принята Фокина С.Б. c заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
Приказом № 36 от 03.05.00 установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.
В нарушение п.4 учетной политики Предприятия инвентаризация товарно-материальных ценностей в 2002 году не проводилась.
Для оформления операций получения, отпуска материалов на сторону и на их внутреннее перемещение Предприятием частично применялись бланки унифицированных форм (доверенность форма М-2, накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15, Акт на списание МБП форма № МБ -8). Приемка продукции производственно-технического назначения производилась по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству. За 2002 год претензий о несоответствии по количеству и качеству продукции поставщикам не предъявлялись.
Принятые кладовщиком материалы оформлялись накладными (бланки приходных ордеров отсутствовали). Учет движения и остатков материалов на складах осуществлялся в карточках учета материалов.
Контроль за правильностью складского учета осуществлялся бухгалтерией путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материальных запасов и МБП в карточках складского учета и их остатков в сальдово-оборотной ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.
6.2. В ходе проведения аудита установлено следующее:
В материальном отчете на начало и конец декабря месяца (материально-ответственное лицо Кокарев В.В) числился остаток товарного бетона в количестве 8,167 куб. м. на сумму 6779,1 руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня.
Рекомендуем проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.
6.3. Проверкой полноты оприходования материальных ценностей путем сопоставления первичных документов (накладных на приход) данным главной книги, оборотных ведомостей, карточек складского учета, авансовых отчетов неоприходованных материальных ценностей не выявлено. Материальные ценности отражались на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения.
6.3.1. На территории предприятия находится АЭС, предназначенная для хранения ГСМ и его потребления для собственных нужд и реализации на сторону. Отпущено ГСМ:
а) для собственных нужд - на сумму 218,1 тыс. руб.;
б) реализовано на сторону - на сумму 42,0 тыс. руб.
Предприятием получен доход от реализации ГСМ в декабре месяце в сумме 2,8 тыс. руб. Лицензия на право хранения и реализации ГСМ на момент проверки отсутствовала.
В соответствие со ст. 17 Федерального закона от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» хранение нефти и продуктов ее переработки подлежат лицензированию.
В связи с этим во избежание финансовых санкций Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять данный вид деятельности.
6.4.3. Учет приготовления асфальтно-бетонной смеси на Предприятие, предназначенной для реализации отражался:
Дебет счета 10-1 «Материалы»
Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости.
В 2002 году асфальтно-бетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 руб.
В учетной политике Предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению оприходование готовой продукции, изготовленной для дальнейшей реализации на сторону, следовало отражать по дебету счета 40 «Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости) или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по фактической производственной себестоимости с последующим отражением на счете 40 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.
Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.
6.5. Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями – накладными. Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась. Материально-ответственные лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено. Расход материальных ценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнение работ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.
Списание материалов, согласно учетной политики, Предприятием производилось по фактической себестоимости приобретения. Такой метод списания МПЗ не предусмотрен ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».
В п.16 раздела 3 ПБУ 5/98 указано, что при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии производится одним из следующих способов их оценки:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.
В дебет счета 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» НДС относился на основании выделенных отдельной строкой сумм налога в накладной и на основании счетов - фактур.
Со склада МБП передавались в цеха, службы, отделы по требованиям-накладным. Спецодежду, специальную обувь выдавали работникам по нормам, установленным для каждой специальности. Выданные работникам МБП длительного пользования учитывались в карточках учета спецодежды.