При получении векселей: Д 62/3; К 46 (стоим. товаров).
Одновременно на стоимость дохода по векселю Д 62/3; К 83 (доходы по векселю).
Списание продукции Д 46; К 40.
Суммы, учтенные на счете 62/3 по мере погашения задолженности списываются в корреспонденции со счетами ден. средств.
Списываются доходы Д 83; К 80.
Если объем реализ. учит. по мере оплаты, то поставщик на сумму получ. векселя Д 45; К 40.
Сумма доход по векселю учит. только в аналитическом учете. При получении денег Д 51; К 46 на стоимость товара;
Д 51; К 80 на проценты по векселю.
Суммы зад. по поставкам, обеспеч. выданными векселями, не списываются со сч. 60, а учит. на субсчете “вексель выданный” - в сумме выданого векселя.
Д 10, 12, 19, 26; К 60 / векс. выданные
по сумме уплаты по векселю.
Сумма процентов, указ. на векселе, будет учит. на сумме материалов, либо в издержках производства.
Аналит. учет по векс. в(?) данным, должен обеспечить получение информации о векселях с ненаступл. и просроч. сроками оплаты. Если по векселю не было уплачено, то векселедержатель должен обратиться к нотариусу, чтобы тот сделал протест по векселю.
Предъявление протеста - формальная процедура - описывается факт неплатежа и что к должнику обращались с соотв. требованиями, с др. стороны - это имеет важное значение, т.к. это имеет важное док-во в суде.
Претензии в связи с отклоненными векселями отраж. на сч 63/ претензии по векселям.
В случае неоплаты суммы векселя задолженность у поставщика переводится на сч. 63/ претензии по векселям со счетов 62 и т.д.
При варианте отгрузки по оплате проценты по векселю отражаются по Д 63/ прет. по векселю; К 83.
Владелец векселя может продать вескель банку до наступления срока оплаты по нему - дисконтирование (учет векселей).
Лекция №9
Передача векселя банку производится передаточной надписью – индоссаментом. Бывший владелец векселя получает сумму векселя за вычетом дисконта – дохода банка.
Дисконтирование – кредитная операция, т.е. владелец векселя получает деньги до наступления срока платежи по векселю.
На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается так:
К90/дисконт векселей - номинальная стоимость векселя
Д51(52) на полученную сумму
Д80 проценты за кредит
Иногда сумму дисконта можно отнести на издержки производства.
Авансируя при дисконтировании векселей сумму векселедержателю банк взимает с него определенную плату – учетный процент, величина которого определяется средним уровнем ссудного процента, сроком и обеспеченностью дисконтируемого векселя.
Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка об оплате по векселю.
На счетах бухгалтерского учета векселедержателя при получении выписки:
Д90(92)/дисконт векселей – К62
При возврате векселедержателем денежных средств, полученных от банка из-за невыполнения в установленный срок обязательств по векселю, погашение кредита отражается так:
Д90 – К51(52) задолженность
Аналитический учет дисконтирования векселей ведется по банкам и по суммам полученных кредитов.
Экономическое значение дисконта векселей заключается в ускорении оборота денежных средств.
При купле-продаже ценностей и т.д. с выдачей векселя капитал продавца воплощается в вексельных обязательствах и фактически изымается из оборота до срока оплаты.
В результате дисконта происходит досрочное превращение этого капитала в деньги, которые могут быть использованы для приобретения ценностей и др.
Операции по дисконту векселей можно рассматривать и как покупку векселя банком, за предприятием остается условие в части обязательства уплатить по этому векселя, если банк не сможет получить деньги с плательщика.
Переданные банку векселя учитываются на счете 009. Индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления претензии или извещения об уплате.
Предприятие выдавшее аваль также отражает его на счете 009.
Факторинговые расчеты
основой факторинговых операций является покупка факториноговой фирмой счетов-фактур поставщика на отгруженные материальные ценности на условиях немедленной оплаты.
Однако оплата этих счетов-фактур происходит не в полной сумме, а как правило в 80% от неё. Поставщик передает право факторинговой фирме требование платежа с дебитора. Остальные 20% выплачиваются факторинговой фирмой при получении платежа от дебитора за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.
Факторинговые операции гарантируют оплату счетов, обеспечивают поступление платежей при финансовых затруднениях и осуществляются на основе договоров.
Банк также может осуществлять факторинговые операции.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы.
Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).
В связи с массовым неплатежами в настоящее время поставки производятся на условиях предварительной оплаты без согласия предприятия в безакцептном порядке оплатить требования за энергоносители и пользование связью.
Учет расчетов ведется на пассивном счете № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.
На предъявленные счета покупатель делает записи:
Д10, 15, 12, 25, 26 – К60
Д19 – К60 на сумму НДС.
За услуги по доставке и переработке материалов сторонними организациями производятся записи аналогичные приобретению ценностей.
На счете 60 сумма отражается в пределах акцепта по рассматриваемым документам, если счет был оплачен до поставки груза, а при приемке на склад обнаружена недостача или несоответствие цен и т.п. то делается проводка Д63 – К60 на сумму ошибок.
При поставке материальных ценностей, на которые документы не были получены, то необходимо проверить не числятся ли ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или вывезенные со склада и не числится из сумма как дебиторская задолженность.
После проверки материалов они учитываются как нефактурованные поставки.
К60 – Д10,15 и т.д. по ценам, предусмотренным в договоре.
При поступлении расчетных документов эта запить сторнируется и делается новая запись.
Погашение задолженности отражается по дебету счета 60 и по кредиту счета в соответствии с оплатой.
Если поставщику был выдан аванс, то эта сумма засчитывается.
Д60 – К61
Сумма задолженности, обеспеченная векселями не списывается со счета 60, а учитывается отдельно в аналитическом разрезе.
Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при расчете плановых платежей – в разрезе каждого поставщика и подрядчика.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимой информации по различным поставщикам, по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок расчетным документам, по нефактурованным поставкам, по векселям, срок оплаты которых не наступил, по векселям не оплаченным в срок, по коммерческому кредиту.
Эти данные необходимы при составлении баланса.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере №1, который ведется по кредиту сч. 60 позиционным способом по каждому расчетному документу.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости №5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов конце месяца переносятся в журнал-ордер №6.
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками у поставщиков – возмещение издержек и реализация, получение определенного дохода.
Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета реализации.
Если по оплате (кассовый метод) – задолженность покупателей учитывается на счете 45 по фактической производственной себестоимости.
1) по мере отгрузки поставщик –
Д45 – К40
При поступлении платежа –
Д51 – К46
Д46 – К45
Д46 – К68 на сумму НДС по приобретенным ценностям.
Задолженность покупателей, по которой истек установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 45 в убыток предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Списанная в убыток задолженность покупателей принимается на счет 007 и учитывается на нем в течение 5-и лет. При оплате задолженности сумма отражается как финансовый результат и включается в налогооблагаемую прибыль.
Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном счете 62, на котором задолженность покупателей отражается по стоимости реализации (цене продажи).
В учетных регистрах может быть открыто несколько субсчетов:
· расчеты в порядке инкассо
· расчеты в порядке плановых платежей
· и т.д.
На субсчете "расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке.
На втором субсчете учитываются расчеты, которые носят систематический характер и не завершаются оплатой одного расчетного документа.
На третьем субсчете учитываются расчеты по векселям.
На счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Д62 – К46 на сумму ценностей
Д46 – К68 на сумму НДС
При погашении задолженности кредитуется счет 62.
Если был получен от получателя аванс, то по окончании расчетов это записывается:
Д64 – К62 на сумму аванса.
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процентов от суммы векселя, то на величину процентов по мере погашения задолженности сумма процентов зачисляется в доход.