При начисл. аморт. по объектам, приобрет. с исп. бюдж. ассигнований в рассчет приним. стоим. объекта за минусом получ. ассигнов.
Начисл. аморт. начинают произв. 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ и начисл. амортиз. до полного погашения стоимости объекта. Прекращение начисления амортизации с 1-ого числа, следующего за мес. полного погашения стоимости, либо его списания с БУ. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта ОС, если это восстан. продлится более 12 месяцев. Для учета начисл. амортизации и накоп. сумм износа в БУ есть счет 02, которому в уч. регистрах откр. 2 субсчета:
1. Износ собственных ОС
2. Износ д/ср. арендуемых ОС
величина начисления износа определяется суммой начисления амортизации. Эта сумма относится в издержки производства/обращения:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02
Предприятия арендодатели по ОС, сданным в тех. аренду на сумму начисл. износа
Д 80 К 02
Сумма износа по полностью амортизированным объектам не начисляется.
Сумма учтенная на сч. 02 уменьшается при выбытии объектов
Д 02 К 47
Аналитический учет износа ведется по видам и группам ОС и отдельным объектам.
4. Учет ремонта ОС
Работы по проведению ремонта ОС могут осуществляться как самим предприятием (хоз. способом), так и спец. ремонт. предприятиями (подр. способом). В зависимости от способа происходит учет затрат.
Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то все затраты по проведению ремонта учитываются на счете 23.
Д 23 К 10, 70, 69 и т.д.
Отрем. ОС приним. актами, на основании которых дел. отметки в инв. карточках, а затраты спис. по назначению и вкл. в состав издержек пр-ва.
Д 25, 26 К 23
Такой порядок приним. если на предприятии по созданию специального резерва ремонта ОС. при условии создания резерва для пров. рем. работ, сначала отражает создание резерв.
Д 25, 26 К 89
Затраты на осущ. ремонта могут быть учтены как на счете 23, так и на счете 31.
Д 89 К 23
Д 31 К 23
К концу отч. года никаких сумм по резерв. затрат на сч. 89 не должно быть.
Если окажется, что суммы зарезерв. больше, то эта сумма присоед. к прибыли. Если оказ., что резерв меньше, то доп. затраты просто включ. в издержки пр-ва.
Если ремонтные работы проводятся подрядным способом, то здесь осущ. рассчеты с пост. и подр., и по сумме описан. счетов вкл. в издержки производства.
Д 25 К 60
Стоимость ремонтных работ не увеличивает стоимости самого объекта. Также может вестись учет затрат по модернизации и реконструкции объекта (если они отдельно от ремонта). В зависимости от источника затраты могут учитываться как капиталовложения, и тогда стоимость объекта увеличивается.
5. ОС выбывают с предприятия по различным причинам:
- реализация
- вследствие износа (ликвидация)
- вследствие стих. бедствий
- переданы в счет УК др. предприятий
- переданы безвозмездно
- обменены на др. имущество в аренду
- переданы по договору о совместной деятельности
Во всех случаях выбытия составляется акт ликвидации ОС типовой формы С-4, где отраж. балланс стоимости, сумма износа этих объектов. Инв. карточка изымается из картотеки и в ней делается отметка о выбытии объекта; также это делается в инв. списке по местонахождению объекта.
Для обобщения информации о выбытии ОС предприятие исп. опер. сог. счет 47; по дебету отраж. первоначальную стоимость выб. объектов и расходы по выбытию, сумма НДС, а по предмету сумма начисления износа от реализации стоим. получения материалов по цене возможного использования.
Реализация ОС
На первоначальной стоимости делается запись
Д 47 К 01
На сумму расходов, связанных с реализацией
Д 47 К 70, 68, 60
На сумму начисленного износа
Д 02 К 47
I. По моменту оплаты: (продано только тогда, когда поступили деньги) Д 51 К 47
II. По предъявлению счетов
Д 62 К 47
На сумму НДС
Д 47 К 68
Сопоставив обороты по дебету и кредиту, получаем финальный результат
Д 80 К 47 (убытки)
или
Д 47 К 80 (прибыль)
Ликвидация ОС
Операции по списыванию объектов, износа и расходов аналогичны рассмотренным.
Получение материальных ценностей от ликвидации ОС и их оприходованию осуществляется по цене их возможного использования.
Д 10 К 47
При сопоставлении оборотов по сч. 47 мы выявляем результат от ликвидации ОС.
НДС по таким операциям не начисляется.
Передача ОС в счет вклада в УК др. предприятий.
Переданные ОС в счет вклада в УК других предприятий отражаются по договорной стоимости, но сначала надо списать объект с баланса.
Д 47 К 01 - списание объекта
Д 02 К 47 - списание износа
Д 06 К 47 - на стоимость по соглашению
Д 47 К 70, 68, 60 - на сумму расходов
Опред. финансовый результат от передачи.
Такие операции НДС не облагаются
Безвозмездная передача.
Если мы передаем объекты проиводственного назначения, то результат спис. на финансовые результаты, а если мы передаем объекты соц. сферы, то они спис. на счет 88/ фонд соц. сферы.
Обмен
Передача: Д 47 К 01
Д 02 К 47
При получении имущества:
Д 01, 10, 12 К 60
Зачет задолженности:
Д 6 К 47
Д 60 К 62
Если выручка опред. по мере отгрузки
Д 62 К 47
Д 60 К 62
Передача ОС в счет вклада в совм. деятельность
Д 47 К 01
Д 02 К 47
Д 06, 58 К 47- оценка по договору
Передача объектов произв. назначения спис. на доб. капитал, а непроизв. объекты - на сч. 861 фонд соц. сферы.
В международной практике cтандарты БУ, прим. в большинстве стран и международные станд. учета предусм. методику учета реализации ОС без счета 47.
Первоначальная стоимость спис. за счет начисления износа с учетом расходов и доходов от реализации недоаморт. части стоимости, скорректированной на доходы и расходы относит. на уменьшение прибыли.
Д 02 К 01 первонач. стоимость
Д 02 К 70, 69
Д 10 К 02
Д 80 К 02
Продажа ОС проводится через счет прибыли
Д 51 К 80
Д 80 К 10, 70
Списание объекта: Д 02 К 01 - списание
Д 80 К 02 - недоаморт. часть
Аренда ОС
До недавнего времени в нашей стране примен. аренда ОС с обязат. возвратом этих средств арендователю. В последние годы практикуется аренда целых предприятий или подразделений.
В международной практике есть формы аренды:
- д/ср. аренда (лизинг) на срок свыше 3 лет
- средн. срочная аренда (хайринг) до 3 лет
- к.ср. аренда (рейтинг) не более года
Исходя из эк. условий аренду у нас. прим. д/ср и тех. аренда. Д/ср. аренда предост. в аренду ОС на длит. срок. Договор аренды или доп. соглашение могут предусм. переход. ОС в собственность арендатора (выкуп. досрочно по выкупной цене). При передаче объектов в д/ср аренду арендователь спис. стоимость ОС с баланса и делает запись
Д 47 К 01
На сумму износа
Д 02 К 47
С 1 января 1997 г. для учета арендных обязательств прим. счет 09 и 97.
С 1 января 1997 г. эти счета не используются. Надо использовать счет 76 с выд. отд. субсчетов.
Стоимость сданных в д/ ср аренду ОС, предусм. договором
Д 76 К 47
Д 47 К 68 - на сумму НДС
Разница в стоимости сданных в аренду ОС, предусм. договором и ост. стоимостью этих объектов спис. на счет 83.
Д 47 К 83
Сумма начисления % по договору аренды причит. арендователю, отраж. по счетам.
Д 76 К 80
Сумма дохода, причит. по данному сроку платежа и соотв. часть разницы между стоимостью спис. со счета 83.
Д 83 К 80
Поступления платежей
Д 51 К 76
По истечении срока аренды остатков по сч. 76 (в части аренду и сч. 83 не должно быть).
Если объект ОС переходи в собственность арендатора до ист. срока аренды, то вык. стоимость за минусом уплач. арендной оплаты отраж. в момент выкупа.
Д 51 К 76
При возврате объектов, они приход. как безвозм. получ. ОС.
Учет арендованных ОС (у арендатора)
Для учета операций по д/ср. аренде ОС арендатор может исп. счет 03, где объекты учит. в цене, предусм. договором по каждому отд. объекту. Износ ОС по аренд. ОС арендатор учит. на сч. 02/2.”Износ д/ср. аренд. ОС”.
Если по договору предусм., что аренд. ОС арендатор учит. на забаланс. счете 001, то в баллансе он отраж. получ. в д/ср аренду с отраж. на счете 08/приобрет. отд. объектов по лизингу.
Поступление ОС в распоряж. арендатора:
Д 03, 08 К 76
Сумма % начисл. по договору аренды отраж.
Д 88 К 76
При уплате др. платежей
Д 76 К 51, 52
Арендатор произв. аморт. отчисления и вкл. их в издержки пр-ва обращения
Д 20, 25, 26 К 02/2
В течение срока аренды арендатор может выкупить аренд. ОС. Сумма уплач. при выкупе за минусом платежей
Д 76 К 51, 52
А сами ср-ва зачисл. в состав собств. основн. средств.
Д 01 К 03
И одновременно с этим сумма начисл. износа переводится на сч. 02/1
Д 02/2 К 02/1
Если по оконч. договора д/сл. аренды объект возвращ. арендователю, то дел. записи:
Д 02/2 - на сумму нач. износа
Д 76 К 03 - на суммы невыплач. платежей
Текущая аренда
При тех. аренде пред. последнего выкупа объектов ОС. ОС, сданные в аренду продолжают числится на баллансе аренд. пя. В регистрах БУ эти ОС восд. в обособл. группу.
Аморт. по таким объектам начисл. так:
Д 80 К 02/1
Сумма перечисл. арендной платы
Д 76 К 80
Если договором аренду предусм., что арендная плата впос. авансом:
Д 76 К 83, а при наступлении периода:
Д 83 К 80
Поступление денежных средств
Д 51 К 76
У арендатора
ОС в тех. аренда учит. на заб. счете 001
А наличн. учет ведется по каждому объекту и арендодателям.
Учет рассчетов с арендодателями вед. на счете 76
На сумму прич. платежей:
- либо в составе издержек
- за счет собств. источников (не позв. объекты)
Д 20, 25, 26, 88 К 76
непроизв а
Погашение долга: Д 76 К 51, 52
Арендная плата уплач. авансом, отраж. на счете 31
Д 31 К 76
При наступлении срока погаш. зад.
Д 20, 25 К 31
Если затраты на содержание и эксплуатацию этих объектов осуществляет арендатор, то они отраж. в уменьш. арендных платежей.
Если аренд. производит. кап. вложений в аренд. ср-ва и пред. договором, что они могут произв. за счет арендат, тогда также уменьш. аренд. плата.
Зак. кап. влож. арендодательных прин. и увл. стоимость ОС.