2.4 Анализ доходности
Анализ деятельности с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени риска в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы является крайне необходимым.
Анализ деятельности предприятия с точки зрения его доходности позволяет руководству сформировать соответствующую экономическую политику, выявить узкие места, разработать рекомендации по их ликвидации.
Цель анализа - выявление резервов роста прибыльности деятельности и на этой основе - формирование рекомендаций повышения эффективности и надежности работы предприятия.
Рентабельность - показатель эффективности затрат, выражающий соотношение между доходами и расходами. Характеризуя прибыльность деятельности предприятия, рентабельность рассчитывается как отношение полученной балансовой и чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализуемой продукции.
В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Показатели первой группы позволяют проанализировать динамику различных показателей дохода за ряд лет.
Показатели второй группы представляют собой различные соотношения дохода и вложенного капитала или дохода и произведенных затрат.
Первое соотношение принято называть рентабельностью, второе - доходностью деятельности.
В зависимости от направления вложений средств, формы привлечения капитала, а также целей расчета используют различные показатели рентабельности.
Рассмотрим основные из них в таблице 2.8.
Таблица 2.8.
Анализ показателей рентабельности ТОО АК «Арайавиа»
| №№ ПП | ПОКАЗАТЕЛИ | 2003 год | 2004 год | отклонение 2004г. От 2003 г. (+ -) |
| 1 | Величина активов | 75705 | 101123 | (+25418) |
| 2 | Собственный капитал | 62384 | 85933 | (+23549) |
| 3 | Заемный капитал/ собственный капитал | |||
| 4 | Текущие пассивы в составе обязательств | 13321 | 15190 | (+1869) |
| 5 | Величина текущих активов | 43395 | 62168 | (+18773) |
| 6 | Доход от реализации | 75915 | 99167 | (+23252) |
| 7 | Доход от налогообложения | 22781 | 25981 | (+3200) |
| 8 | Доход остающийся в распоряже ния предприятия | 20503 | 23904 | (+3401) |
| 9 | Рентабельность совокупных активов (стр*:стр1*100),% | 27,08 | 23,63 | (-3,45) |
| 10 | Рентабильность текущих акти -вов (стр 8:стр 5 *100),% | 47,28 | 38,45 | (-8,83) |
| 11 | Рентабельность инвестиций ((стр7:стр!-стр;)*100),% | 36,52 | 44,08 | (+7,56) |
| 12 | Рентабельность собственного капитала (стр8: стр2*100),% | 32,86 | 27,82 | (-5,04) |
| 13 | Рентабельность продаж (продукции)(стр8:стр6*100),% | 27,01 | 24,1 | (-2,91) |
Показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности.
Обобщая данные таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына.
Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.
Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализуемой продукции. На каждую тенге реализованной продукции предприятием в отчетном году получено 2,91 тиын меньше дохода. Чтобы определить снижение показателей рентабельности важно проанализировать факты, повлиявшие на рентабельность продукции. Для выявления причин, повлиявших на изменение доли дохода, остающейся в распоряжении предприятия, воспользуемся данными формами «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» за два года.Для обеспечения сопоставимости абсолютные показатели и относительные (в процентах к доходу от реализации).
Порядок расчета показан в таблице 2.9
Таблица 2.9.
Оценка изменений показателей и структуры выручки от реализации и финансовых результатов ТОО АК «Арайавиа»
| ПОКАЗАТЕЛИ | 2003 год | 2004 год | изменения (+ -) | |||
| тыс. тенге | % | тыс. тенге | % | тыс. тенге | % | |
| Доход от рализации продукции (без НДС) | 76915 | 100 | 99167 | 100 | (+22252 | |
| Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 50088 | 65,12 | 68403 | 68,98 | (+18315 | (+3,86) |
| Результат от реализации | 26827 | 34,88 | 30764 | 31,02 | (+3937) | (-3,86) |
| Результат от финансово-хозяйственной деятельности | 26967 | 35,06 | 25982 | 26,2 | (-985) | (-8,86) |
| Результат отчетного года | 26967 | 35,06 | 25982 | 26,2 | (-985) | (-8,86) |
| Подоходный налог | 2778 | 2,96 | 2077 | 2,09 | (-201) | (-0,87) |
| Прочие отчисления | 1653 | 2,55 | 5074 | 5,12 | (+3121) | (+2,57) |
| Доход, остающийся в распоряжении предприятия | 20503 | 26,66 | 23904 | 24,1 | (+3401) | (-2,56) |
Из данной таблицы можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.
3. Состояние учета дебиторской задолженности
3.1 Учет расчетов с покупателями
Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота,погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций и т.д.
Система нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых в Республике Казахстан, включает в себя наряду с отмеченным и другие организационные и методические аспекты, которые, в основном, связанны с обеспечением выполнения его задач, соблюдением основных правил и принципов.
Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК в соответствии с концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов регламентировано использование регистров журнально - ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, двенадцать ведомостей к журналам - ордеров и Главную книгу.
Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:
· По экономическому содержанию:
· Связанные между собой по кредиту и дебиту синтетических счетов.
Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам охватывают все синтетические счета Генерального плана, (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные (кстати, счета дебиторской задолженности - активные). Исходя из данного разделения, построение журналов - ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т.е.сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Генерального плана счетов должно быть кредитовым. В частности, для учета дебиторской задолженности непосредственно на ТООАК «Арайавиа» используются:
· Журнал - ордер №7 - по кредиту счета 333 «Задолженность работников идругих лиц»
· Журнал - ордер №8 - по кредиту счетов 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»: 332 «Начисленные проценты»: 334 «Прочие»:
Подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351»Авансы, выданные под поставку товарно - материальных запасов»: 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»: подраздела 35 «Авансы выданные»
· Ведомость к журнал - ордеру №8 - по авансам выданным.
· Журнал - ордер №10 - по кредиту счетов подраздела 31 «Резерв по сомнительным долгам», 34 «Расходы будущих периодов».
· Журнал - ордер №11 - по кредиту счетов подраздела 30 « Задолженность покупателей и заказчиков».
· Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
В принятом в 1997 году в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов дебиторской задолженностираздел 3, состоящий из следующих подразделов:
30 «Задолженность покупателей и заказчиков»
31 «Резервы по сомнительным долгам»
32 «Дебиторская задолженность дочерних(зависимых) товариществ»
33 «Прочая дебиторская задолженность»
34 «Расходы бедующих периодов»
35 «Авансы выданные»
Счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различных субъектам.