Аудит и анализ дебиторской задолженности (стр. 8 из 12)
Приведем основные бухгалтерские корреспонденции, связанные с определениями по НДС к возмещению:
· НДС по приобретенным товарно - материальным запасам, выполненным работам и услугам до перехода на метод начисления в соответствии с налоговым законодательством. Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 687 «Прочие»
Счет 332 «Начисленные проценты» содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и другие). В ТОО АК «Арайавиа» в учетной политики счет 332 «Начисленные проценты» не применяются.
Счет 333 «Задолженность работников и других лиц» отражает информацию о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно - хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям.
В процессе производственно - хозяйственной деятельности предприятие посылает работников в служебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивает почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещение расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет.
Движение средств на счете 333 «Задолженность работников и других лиц» характеризуется нижеследующие бухгалтерские корреспонденции:
· Выдача подотчет на административно - хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки
Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц»
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете»
Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
· Предоставление работникам займов
Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц»
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете»
Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
· Выявлен в отчетном периоде недостача, признанная к взысканию
Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц»
Кредит 611 «Доходы бедующих периодов»
· Погашена задолженность подотчетных лиц
Дебет 121 - 126 счета подраздела 12 «Основные средства»
Дебет 201 - 206 счета подраздела 20 «Материалы»
Дебет 208 «Строительные материалы и другие»
Дебет 222 «Товары приобретенные»
Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»
· Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм: сумм, взысканных с виновных лиц по недостачам, а также сумм платежей, поступивших от работника - заемщика
Дебет 441 «Наличность на расчетном счете»
Дебет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Дебет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»
· Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами
Дебет 811 «Расходы по реализации товаров»
Дебет 821 «Общие и административные расходы «
Дебет 938 «Прочие»
Дебет 948 «Прочие»
Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»
Помимо 333 «Задолженность работников и других лиц» применяется субсчета 333 - 1 «Недостача и потери» и субсчет 333 - 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Следующий субсчет 333-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товарно- материальных и других ценностей, выявить и привлекать к ответственности лиц, виновных в недостачах, хищениях и порче. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба. Рассмотрим схему учета расчетов по возмещению материального ущерба на рисунке 3.4
Рисунок 3.4.
Счет 334 «Прочая дебиторская задолженность». На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с прочими дебиторами.
Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 334 «Прочие»
· Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 201-206 счета подраздела 20 «Материалы»
Кредит 208 «Строительные материалы и другие»
· Сумма, ошибочно списана со счетов в банках.
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете»
· Сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против офактуренного количества при приемке на склад поступивших акцептованных, оплаченных ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствия цен, арифметические ошибки:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
· Арендная плата, подлежащая к поступлению по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 727 «Прочие»
· Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытка от чрезвычайных ситуаций:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 862 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий»
Таким образом, счет 334 «Прочие» предназначен для отражения информации о прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам:
· 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
· 332 «начисленные проценты»
· 333 «Задолженность работников и других лиц»
Кроме того, на счете 334 раскрывается информация об арендных обязательствах к поступлению: излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации: суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия: недостачи товарно - материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
По учету прочей дебиторской задолженности рассмотрим обобщающую схему организации учета авансов выданных и прочей дебиторской задолженности на рисунке 3.5
3.3 Пути совершенствования учета дебиторской задолженности
Первое, что можно предложить в совершенствовании учета дебиторской задолженности в ТОО АК «Арайавиа» - это применение счета 301 «Счет к получению»,
а не обобщенного счета 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами, что является неудобным и неправильным пунктом в учетной политике предприятия.
Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности -это применение векселей.
Продажа в кредит может осуществляться с использованием формы расчета по открытому счету или на основе формального соглашения о кредитах, примером которого могут служить долговые обязательства (вексель). Долговые обязательства выдаются, как правило, на срок более 60 дней при реализации оборудования для монтажа и операции с достаточно значительными суммами. Долговые обязательства могут быть использованы и при расчетах по открытому счету, а так же при займах и ссудах. Долговое обязательство, называемое часто просто обязательством, представляет собой письменное обещание уплатить определенную сумму по требованию или в указанный для этого срок, как и в случае с чеком, выплата производится конкретному лицу или организации, а так же на предъявителя. Обязательство должно так же содержать подпись лица и печать организации, его выдавшей. Лицо получатель платежа именуется ремитентом, а лицо осуществляющее платеж, называется векселедателем.
· Организация, получившая подобное обязательство, рассматривает его как обязательство к получению и учитывает его в разделе активов по номинальной сумме.
· Обязательство, предусматривающее выплату процентов на период между его выдачей и погашением, называется процентными. Обязательства, не предусматривающее выплату процентов, называются беспроцентными.
· Сумма, подлежащая выплате, по требованию или в установленный срок, называется - стоимостью на момент оплаты равна номинальной стоимости. Стоимость по беспроцентным обязательствам на момент оплаты равна сумме номинальной стоимости и начисленным процентам.
С точки зрения кредитора, требование, подкрепленное долговым обязательством, предпочтительнее, нежели счет к получению, поскольку, подписывая, долговое обязательство, должник признает свой долг и обязуется выплатить его на указанных условиях.
В случае суда долговое обязательство служит более веским аргументом, атак же является ликвидным, его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и обменять на наличные деньги.
Счета и векселя к получению, появляются в результате реализации, иногда называются торговым обязательством. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.
Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:
1.Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности)
2.Более основательные доказательства задолженности и прочие коммерческие документы.
3.Официальное основание для взимания процентов.
4.Возможность пуска в обращение.