При учете МЦ по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение МЦ" и 16 "Отклонения в стоимости МЦ".
Счет 15 для учета заготовления и приобретения МЦ, относящихся к средствам в обороте. В Д 15 относят покупную стоимость МЦ с К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспом-ые пр-ва", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с К 15 в Д 10, 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары". Счет 16 для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.
Аналит-ий учет на складах ведут в карточках учета мат-ов или в книге учета материалов (в автоматизированном учете – машинограммы-ведомости движения и остатков материалов), а в бухгалтерии - на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Документальное оформление запасов зависит от источников их поступления. Запасы, которые поступили от поставщиков, сопровождаются накладными, счетами, платежными требованиями – поручениями, ярлыками, свидетельствами качества, которые подтверждают количество груза, удостоверение поставщика и порядок расчетов. Запасы, поступившие на склад, проверяют, уточняют соответствие качества, количества, ассортимента, условий поставки, данным сопроводительных документов. Если не установлено расхождений, запасы принимают. Возможны варианты оприходования: непосредственно на документе поставщика или путем выписки приходного ордера. В 1 случае, на одном экземпляре документа, подписываемого материально ответственным лицом, ставится печать приема. При выявлении несоответствия количества или качества запасов, приемку производит комиссия и составляет акт о принятии МЦ. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то применяют товарно-транспортную накладную. Первичные документы поставщика регистрируются в журнале регистрации приходных документов. Каждому первичному документу присваивается порядковый номер. На поставленные материалы заполняется приходный ордер. Он выписывается на каждый номенклатурный номер или партию ТМЦ. После поступления приходных документов, составляется реестр на сдачу документов, который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вместе с первичными документами. На склады предприятия могут также поступать материалы от своих цехов. Эти материалы приходуются накладной. Документами, отражающими отпуск запасов со склада, являются лимитно-заборные карты и накладные. Лимитно-заборные карты включают в себя распорядительный документ, содержащий предельный размер отпуска и накопительно-оправдательный, подтверждающий многоразовый отпуск запасов со склада в счет лимита. Они выписываются в 2х экземплярах, один передается цеху-потребителю, а другой – складу. В конце периода использования они сдаются в бухгалтерию. Складской учет материалов осуществляется при помощи карточек складского учета, записи в них делают материально-ответственные лица на основании первичных документов, подтверждающих движение материалов в день осуществления операции. В конце месяца материально ответственные лица составляют отчет о наличии и движении МЦ и сдают его в бухгалтерию предприятия.
В качестве МПЗ принимаются активы используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы"; 11 "Животные на выращивании и откорме"; 15 "Заготовление и приобретение МЦ"; 16 "Отклонение в стоимости МЦ"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция";
забалансовые счета: 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку"; 004 "Товары, принятые на комиссию". К счету 10 открываются субсчета. На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном счете 10 без субсчетов. Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер), который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В отношении приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Внесенных в счет вклада в уставный капитал, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. Полученных по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
МПЗ, на которые рыночная стоимость в течение года снизилась, отражаются в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости МЦ.
МПЗ, находящиеся в ее пользовании или распоряжении, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. В качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени.
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. ЦБ - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему документ. Финансовые вложения классифицируют: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от цб, составляющих инвестиционный фонд. К долговым цб относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, на долгосрочные (срок их погашения превышает 1 год) и краткосрочные (установленный срок их погашения не превышает 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества". По Д 58 отражают финансовые вложения организации с К счетов (51 "Расчетные счета", 52"Валютные счета", 10 "Материалы"). С К 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04 "НМА", 05 "Амортизация НМА", 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.