Нарахування процентів за користування кредитами та визнання їх доходом здійснюється відповідно до вимог П(С)БО на останній день кожного місяця, відповідно до умов укладеного кредитного договору.
Облік витрат, які виникли у кредитній спілці в процесі провадження своєї діяльності протягом звітного періоду, здійснюється відповідно до П(С)БО 16 "Витрати операційної діяльності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. N 318 [16, 133].
Відповідно до Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємствами і організаціями N 291 від 30.11.99 р. кредитні спілки, для обліку своїх операційних витрат, використовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами" Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291. По дебету класу 8 відображається сума визнаних витрат, по кредиту - списання на субрахунок 79 "Результат фінансових операцій" (табл. 2.3.4.1).
Таблиця 2.3.4.1 Кореспонденція рахунків
| N з/п | Назва операцій | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | Визначення фінансового результату на кінець звітного періоду | 79 71, 73, 74 | 81, 82, 83, 84, 85 79 |
| 61 | Визначення фінансового результату на кінець року | 79 442 | 441 79 |
| 62 | Формування резервного капіталу за рахунок частини доходу кредитної спілки протягом поточного року | 443 | 432 |
| 63 | Формування резервного капіталу за рахунок нерозподіленого доходу кредитної спілки минулого року | 441 | 432 |
| 64 | Використання коштів резервного капіталу, сформованого з доходу кредитної спілки для покриття збитків | 432 | 442 |
| 65 | Використання коштів резервного капіталу, сформованого за рахунок інших джерел, для покриття збитків | 433 | 442 |
| 66 | Використання коштів резервного капіталу, сформованого з вступних внесків для покриття збитків | 431 | 442 |
| 67 | Використання коштів додаткового капіталу для покриття збитків | 425 | 442 |
| 68 | Використання коштів пайового капіталу для покриття збитків | 411, 412 | 442 |
Кредитна спілка веде аналітичний облік розрахунків з кожним членом кредитної спілки. Для цього в паперовому та/або електронному вигляді ведеться особовий рахунок, який є об'єднаною єдиним реєстраційним номером сукупністю даних про члена кредитної спілки, відомості про рух внесків, вкладів, нарахованих процентів, розрахунки за отриманими кредитами.
Перед тим, як записати господарську операцію в бухгалтерському обліку, необхідно визначити їх кореспонденцію і скласти бухгалтерське проведення. Для того. щоб відобразити на рахунку бухгалтерське проведення необхідно скласти меморіальний ордер (2.3.4.2).
Меморіальний ордер №1 за _________р.
| Підстава (посилання на документ) | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
| Внесення вкладів членів КС під майбутні проценти | 301 | 41 | 15000 |
Додаток ______1________
(аркушах)
Головний бухгалтер _________________
(підпис)
Рис. 2.3.4.2 Зразок меморіального ордеру
Після реєстрації дані меморіальних ордерів записують у Головну книгу, яка є систематичним регістром синтетичного обліку. Рахунки у Головній книзі будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх багатографних таблиць, окремі графи яких призначені для запису операцій у розрізі кореспондуючих рахунків. Така будова Головної книги полегшує контроль кореспондуючих рахунків, дає змогу аналізувати обороти за даними рахунків синтетичного обліку. Тому Головну книгу часто називають контрольною відомістю, а саму форму бухгалтерського обліку - контрольно-шаховою.
У Головну книгу записують дату і номер меморіального ордера, а також суми оборотів по дебету і кредиту рахунка в розрізі кореспондуючих рахунків. Приклад запису господарських операцій на рахунку Головної книги наведено нижче (рис. 2.3.4.3).
| Дата | № меморіального ордера | Кредит рахунків | Дата | № меморіального ордера | Дебет рахунків | |||||||||||
| 301 | 952 | 373 | і т.д | Разом | 41 | 301 | 41 | 06 | і т.д. | Разом | ||||||
| Сальдо на 01.01 | - | - | - | - | 160 000 | 05.01 | 2 | 34 400 | 50 000 | 7 500 | 10 000 | ... | 150 000 | |||
| 03.01 | 1 | 923 000 | 14 700 | 20 000 | ... | 184 000 | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | |||
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | |||||||||||
| Оборот | 995 000 | 36 200 | 50 000 | ... | 1 723 000 | Оборот | 68 800 | 90 000 | 15 000 | 30 000 | ... | 949 000 | ||||
| Сальдо на 01.02 | - | - | - | - | 934 000 | |||||||||||
Рис. 2.3.4.3 Зразок головної книги
Кожне господарське явище і процес реєструється у спеціальному журналі. Процес реєстрації супроводжується присвоєнням кожній контировці певного номера (рис. 2.3.4.4.).
| Дата | № п/п | Зміст запису | Сума, грн. | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Відображено вступні внески до каси КС | 2000 | 301 | 41 | |
| 2 | Відображено обов'язкові пайові внески в КС | 5000 | 301 | 41 | |
| 3 | Додаткові пайові внески в КС | 1000 | 301 | 41 | |
| 4 | Відображено внесення членскіх внесків до каси КС | 1000 | 301 | 41 | |
| 5 | Внесення вкладів членів КС під майбутні проценти | 5000 | 301 | 41 | |
| 6 | Відображення суми процентів за вкладом | 1000 | 952 | 301 | |
| 7 | Наданно кредит члену КС | 7000 | 376 | 301 | |
| 8 | Надано кредит шляхом перерахування коштів на оплату рахунків за заявою позичальника | 6450 | 376 685 | 685 311 | |
| 9 | Нарахувано проценти за користування кредитом членом КС | 500 | 373/1 | 719 | |
| 10 | Сплата членом КС нарахованих процентів за кредитом | 500 | 301, 311 | 373/1 | |
| 11 | Повернено кредит членом КС | 6450 | 301, 311 | 376 | |
| 12 | Сплачено проценти за користування кредитом авансом | 350 | 301, 311 | 691 | |
| 13 | Нарахувано проценти за кредитом | 440 | 373 | 719 | |
| 14 | Погашено проценти за рахунок авансу | 1000 | 691 | 373 | |
| 15 | Повернено членом КС кредиту та процентів за ним шляхом перерахування коштів з місця роботи позичальника на поточний рахунок спілки у банку | 5000 | 311 685 685 | 685 373 376 | |
| 16 | Сплачено проценти за користування кредитом за рахунок коштів блокованого рахунку | 350 | 688/1 | 373/1 | |
| 17 | Повернено кредит за рахунок коштів блокованого рахунку | 5000 | 688/1 | 376 | |
| 18 | Сформовано резерв забезпечення покриття втрат від неповернених кредитів за простроченими кредитами | 10000 | 845 | 381 | |
| 19 | Сплачено штрафні санкції за порушення строків платежу згідно з умовами кредитного договору | 720 | 301 | 715 | |
| 20 | Списано неповернений кредит за рахунок резерву забезпечення покриття втрат від неповернених кредитів за рішенням спостережної ради | 5000 | 381 | 376 | |
| 21 | Списано нараховані, але не сплачені проценти за рахунок витрат від неповернених кредитів | 320 | 856 | 373 | |
| 22 | Визнанно кредит безнадійним | 7600 | 378 | 376 | |
| 23 | Списано заборгованості за кредитами, які визнані безнадійними, за рахунок резерву забезпечення покриття втрат | 15000 | 381 | 378 | |
| 24 | Зменшено суми сформованого резерву забезпечення покриття втрат від неповернених кредитів | 2500 | 381 | 716 | |
| 25 | Погашено кредит, що був списаний як неповернений | 5000 | 301, 311 | 716 | |
| 26 | Одержана застава під майбутню позику | 7000 | 06 | - | |
| 27 | Видана позика члену КС | 5000 | 376 | 301 | |
| 28 | Відображення повернення позики членом КС після закінчення терміну користування нею | 5000 | 301 | 376 | |
| 29 | Повернення застави члену КС | 7000 | - | 06 | |
| 30 | Відображення одержання доходу від користування позикою | 500 | 301 | 703 | |
| 31 | Внесено обов'язкового пайового внеску до капіталу кооперативного банку | 1000 | 142/11 | 311 | |
| 32 | Внесено додаткового пайового внеску до капіталу кооперативного банку | 1000 | 142/12 | 311 | |
| 33 | Нарахувано доход на пайові внески, що внесені до капіталу об'єднаної кредитної спілки та до капіталу кооперативного банку | 20000 | 141, 142 373 (5, 6) | 724 141, 142 | |
| 34 | Отримання доходу, нарахованого на пайові внески, що направлені до капіталу об'єднаної кредитної спілки та до капіталу кооперативного банку | 35000 | 311 | 373 (5, 6) | |
| 35 | Надання кредиту іншій кредитній спілці, внесені кошти на депозитний рахунок | 15000 | 352 | 311 | |
| 36 | Нараховано проценти за користування кредитом, наданим іншій кредитній спілці | 650 | 373 | 733 | |
| 37 | Нараховано проценти за коштами, що розміщені на депозитному рахунку банку | 400 | 374 | 733 | |
| 38 | Отримано нараховані проценти за кредитов наданим іншій КС | 550 | 311 | 373 | |
| 39 | Визначення фінансового результату на кінець звітного періоду | 10000 | 79 71, 73, 74 | 81, 82, 83, 84, 85 79 | |
| 40 | Визначення фінансового результату на кінець року | 15000 | 79 442 | 441 79 | |
| 41 | Сформовано резервний капітал за рахунок частини доходу кредитної спілки протягом поточного року | 35000 | 443 | 432 | |
| 42 | Сформовано резервний капітал за рахунок нерозподіленого доходу кредитної спілки минулого року | 25000 | 441 | 432 | |
| 43 | Використано кошти резервного капіталу, сформованого з доходу кредитної спілки для покриття збитків | 3500 | 432 | 442 | |
| 44 | Використано кошти резервного капіталу, сформованого за рахунок інших джерел, для покриття збитків | 4000 | 433 | 442 | |
| 45 | Надано кредит іншій кредитній спілці шляхом переведення коштів на депозитний рахунок | 2500 | 352 | 311 | |
| 46 | Нараховано проценти за коштами, що розміщені на депозитному рахунку банку | 1000 | 374 | 733 | |
| 47 | Нараховано проценти за користування кредитом, наданим іншій кредитній спілці | 800 | 373 | 733 | |
| 48 | Отримано нараховані проценти за кредитов наданим іншій КС | 800 | 311 | 373 | |
| 49 | Відображення одержання доходу від користування позикою | 800 | 301 | 703 | |
| 50 | Відображення повернення позики іншою кредитною спілкою | 2500 | 301 | 373 | |
| РАЗОМ | х | х | |||
Рис. 2.3.4.4. Журнал реєстрації господарських операцій за _____р.