Аудиторские процедуры необходимо группировать по следующим направлениям проверки:
-проверка соблюдения требований действующего гражданского, специального и налогового законодательства;
-проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
-проверка правильности формирования отчетных показателей.
Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:
1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Целью аудита амортизации основных средств является выражения мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Основными этапами работы ООО «ТРАНСЕРВИС» является розничная реализация ГСМ, а также передача площадей в аренду. Так как организация имеет достаточное количество объектов основных средств, аудитору необходимо в первую очередь проанализировать состав основных средств, правильность начисления амортизации. Затем проверить правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.
Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
Таблица 5. Программа аудита амортизации основных средств
| Код (шифр) | Перечень направлений проверки и аудиторских процедур по разделам аудита | Источник информации | Рабочие документы | Пери-од проведения | Исполнители | Примечания |
| Аудиторские процедуры по проверке оборотов и сальдо по счетам | ||||||
| Раздел "Аудит процесса приобретения" | ||||||
| Область проверки: «Основные средства» | ||||||
| 1. 1.1 | Проверка соблюдения требований гражданского, специального и налогового законодательства Установить источники поступления основных средств и правоотношения, которые возникают между хозяйствующими субъектами при поступлении объектов основных средств | Договоры гражданско-правового характера, учредительные и налоговые документы, | ||||
| 2 | Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете | |||||
| 2.1. | Проверить наличие, правильность и своевременность оформления первичных учетных документов, а также точность содержащихся в них показателей | Первичные учетные документы по принятию основных средств к учету | ||||
| 2.2 | Проверить правильность оценки основных средств | Документы, подтверждающие правильность формирования первоначальной стоимости | ||||
| 2.3 | Проверить правильность отражения операций в системе счетов бухгалтерского учета | Главная книга, регистры бухгалтерского учета по счету 01, 08 и др. | ||||
| 3 4. 5. 6. 7. | Проверка правильности формирования отчетных показателей Проверка правильности начисления амортизации Проверка способов начисления амортизации Проверка правильности определения срока полезного использования Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета бухгалтерского учета | Регистры бухгалтерского учета по счету 01, формы отчетности ф.№ 1, ф. №5) Амортизационная ведомость, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 Учетная политика организации Первичные учетные документы, амортизационная ведомость Ведомости распределения амортизационных отчислений, Оборотно-сальдовая ведомость | ||||
Целью раздела аудиторской проверки - аудита амортизации основных средств является выражения мнения относительно правильности применения правил классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. Поскольку основными видами деятельности ООО «ТРАНСЕРВИС» является розничная реализация ГСМ, а также передача площадей в аренду, программа аудита составлена с целью подтверждения выполнения предпосылок формирования бухгалтерской отчетности в отношении указанных показателей.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.
Правила документооборота на предприятии не регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила не увязаны с формами бухгалтерского учета на предприятии.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации производится инвентаризация. В данном случае не совсем понятно для чего, и в течение какого времени будет производиться инвентаризация, поэтому главному бухгалтеру следует обратить внимание на записи в учетной политике и внести поправки:
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:
1) материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)
2) инвентаризация основных средств производится один раз в три года
3) обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.
В ходе ознакомления деятельностью объекта практики можно сделать вывод, что руководитель, а также главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание на многие организационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации.
В ходе преддипломной практики были проанализированы основные показатели деятельности предприятия за период на основе бухгалтерской финансовой отчетности.
Для выполнения экспресс- анализа составим уплотненный аналитический баланс за 2008 г. (Таблица 6) .
Таблица 6 – Уплотненный вертикальный баланс
| Наименование показателя | Строка баланса | На 01.01.08, тыс. руб. | На 01.01.08, % |
| Нематериальные активы | 110 | 0 | 30 |
| Основные средства | 120 | 28 370 | 911 500 |
| Незавершенное строительство | 130 | 738 276 | 33 401 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 0 | 36076 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 209 421 | 252 573 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 321 | 14 570 |
| Запасы | 210 | 127 217 | 82 433 |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 19 224 | 16 800 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 240 | 230 115 | 52 865 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 65 903 | 10 733 |
| Денежные средства | 260 | 2635 | 889 |
| БАЛАНС | 300 | 1 421 482 | 1 411 870 |
| Уставный капитал | 410 | 3 875 | 3 875 |
| Нераспределенная прибыль | 470 | 170 320 | 170 454 |
| Займы и кредиты | 510 | 545 057 | 863 978 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 10 163 | 27 050 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 24 773 | 0 |
| Займы и кредиты | 610 | 570 838 | 162 519 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 96 456 | 183 994 |
| БАЛАНС | 300 | 1 421 482 | 1 411 870 |
В данном случае, валюта баланса сократилась на 9,5 млн. руб., что свидетельствует о незначительном снижении эффективности бизнеса, а, с учетом острой фазы кризиса, пришедшегося на этот период – об успешном его преодолении.
Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления «больных статей» баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работы предприятия – увеличение дебиторской, кредиторской задолженности, появление убытков отчетного года.
Заметим, что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 180 млн.р., что является благоприятным признаком (сокращение неплатежей), но увеличилась кредиторская задолженность на 87 млн.р. (в 2 раза) в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.