За отчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 888 млн.р., и их доля в валюте баланса увеличилась более, чем в 30 раз. Это произошло, прежде всего, за счет ввода в эксплуатацию дорогостоящего объекта незавершенного строительства.
На Уставный капитал Общества не изменился.
При анализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельности обычно рассчитываются три основных коэффициента:
а) коэффициент текущей ликвидности;
б) коэффициент быстрой ликвидности;
в) коэффициент абсолютной ликвидности;
С помощью таблицы 7 проанализируем показатели ликвидности.
Таблица 7 – Анализ ликвидности ОАО «ТРАНСЕРВИС» за 2008 г.
| Коэффициент | Методика расчета | Коэффициент за 2008 г. |
| К текущей ликвидности | Оборотные активы / кредиторская задолженность | 0,472 |
| К быстрой ликвидности | Дебиторская задолженность + денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / кредиторская задолженность | 0,186 |
| К абсолютной ликвидности | Денежные средства / кредиторская задолженность | 0,003 |
Коэффициент текущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль кредиторской задолженности.
Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ее оборотными активами.
Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное 2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.
Тем не менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента, становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.
При расчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такой показатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.
Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.
В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности - 1, однако эта оценка также носит весьма условный характер.
Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.
С помощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 0,003. Таким образом, 0,3% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Данный уровень, очевидно, характеризуется как крайне низкий.
Проанализируем отчетность ОАО «ТРАНСЕРВИС» за 2008 год с целью предварительного ознакомления с финансовыми результатами.
Согласно отчету о прибылях и убытках за 2006 г., была получена выручка-нетто в сумме 1 573 639 т.р., себестоимость продаж составила 1 312 691 т.р., поэтому валовая прибыль составила 260 948 т.р.
Коммерческие расходы составили 161 688 т.р., проценты к уплате 81 808 т.р. , прочие расходы 21 764 т.р., а прочие доходы 1 151 т.р.
Таким образом, прибыль до налогообложения составила 3 340 т.р.
Чистая прибыль, полученная ОАО «ТРАНСЕРВИС», составляет 134 т.р.
Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ОАО «ТРАНСЕРВИС» в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой. При этом следует отметить, что в масштабах деятельности организации величина прибыли ничтожно мала, поэтому, при наличии бухгалтерской прибыли, можно говорить о получении экономического убытка.
Таблица 8. Динамика финансовых результатов ОАО «ТРАНСЕРВИС», т.р.
| Показатель | Код строки | 2007 | 2008 | Изменение |
| Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС) | 010 | 1655428 | 1573639 | -81789 |
| Себестоимость продаж | 020 | 1469131 | 1312691 | -156440 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 75596 | 99260 | 23664 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 44208 | 3340 | -40868 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 31567 | 134 | -31433 |
Таким образом, наиболее благоприятным для предприятия оказался 2007 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 31567 т.р.
С помощью Таблицы 9 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2007-2008 гг.
Таблица 9. Динамика уровня рентабельности продаж
| Показатель | Методика расчета | Год | |
| 2007 | 2008 | ||
| Рентабельность продаж | Рпр = Прибыль от продаж / Выручка | 0,0019 | 0,000009 |
Показатель рентабельности продаж свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубль реализованной продукции.
Важным элементом работы является анализ структуры выручки от продаж. Информация, полученная на предприятии (см. табл. 5), позволяет заключить, что основным направлением, формирующим выручку, остается оптовая торговля ГСМ. Вопреки ожиданиям, связанным с вводом в эксплуатацию объекта основных средств – бизнес-центра «Гринвич», существенного перераспределения источников формирования прибыли не произошло.
Более того, как позволяет оценить Приложение 3 (Оборотная ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств»), только величина амортизационных отчислений по данному объекту (28 600 тыс. руб. за 10 месяцев) составляет более 30% от величины выручки, генерируемой данным объектом.
Таблица 10. Структура выручки
| № п/п | Наименование вида деятельности | 2007 год | 2008 год | Изменение по отношению 2007 году | ||
| Рубли | % | Рубли | % | % | ||
| 1 | Оптовая торговля ГСМ | 1 630 482 880,97 | 98,493 | 1 458 179 762,95 | 92,663 | -10,568 |
| 2 | Предоставление имущества в аренду | 14 265 868,73 | 0,862 | 102 238 362,56 | 6,497 | +616,664 |
| 3 | Предоставление имущества в лизинг | - | - | 1 548 143,22 | 0,098 | - |
| 4 | Хранение транспортных средств на платных стоянках | - | - | 2 387 031,05 | 0,152 | - |
| 5 | Услуги по хранению ГСМ | 4 493 675,01 | 0,271 | - | 0,590 | - |
| 6 | Прочее | 6 186 021,95 | 0,374 | 9 285 367,13 | - | +50,102 |
| ИТОГО | 1 655 428 446,66 | 100 | 1 573 638 666,91 | 100 | -4,941 | |
Таким образом, в отношении организации бухгалтерского учета в компании можно отметить следующее: в ходе ознакомления с деятельностью объекта практики установлено, что руководитель, а также главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание на многие организационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации. По этой причине организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нельзя принять удовлетворительной, риск существенного искажения отчетности (в соответствии с требованием ФПСАД №8) должен быть оценен как высокий, а следовательно, аудитору в ходе проверки рекомендуется проводить расширенный перечень процедур для формирования окончательного мнения.
Так как объектом исследования в ходе прохождения преддипломной практики являлась амортизация объектов основных средств, то автором данный вопрос изучался особенно детально.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 02 Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Как указано в учетной политике (Приложение 1) Общества, амортизация начисляется линейным методом, единообразно в бухгалтерском и налоговом учете.
Основную долю стоимости объектов основных средств составляют здания и сооружения, из которых выделяется объект «Гринвич», первоначальной стоимостью 725 936 923,65 руб. Амортизация по данному объекту, в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 года №1, начисляется с применением срока полезного использования 372 месяца. Начисление амортизации, в соответствии с Актом 1/107/11/1 от 14 февраля 2008 года, ведется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (с марта 2008 года). Сумма амортизационных отчислений за 2008 год составила 28 632 627,78 руб. Данный объект, а также ряд объектов, входящих в комплекс «Гринвич» (кафе, столовая, парковка) относятся к 10-й амортизационной группе (свыше 30 лет). Начисление по данным объектам было проверено в ходе прохождения практики, на предмет соблюдения задекларированного в учетной политике и в актах линейного способа начисления амортизации, а также правильности определения сумм амортизации. Расхождений не выявлено.
Помимо данного объекта, значительная величина амортизационных отчислений приходится на группу объектов «Грузовой транспорт». Данные объекты относятся к Пятой амортизационной группе (объекты со сроком полезного использования от 7 до 10 лет). Сумма начисленной амортизации составляет 2 285 786, 09 рублей за 2008 год, что составляет около 12% от общей стоимости грузового автотранспорта на балансе Общества. По указанной группе активов в течение года также имелись операции, связанные с приобретением и выбытием единиц основных средств, в том числе неполностью самортизированных. Тем самым, в бухгалтерском учете Общества имели место операции по дебету счета 02, в корреспонденции со счетами учета продаж.