То есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения к учете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].
Отражение курсовых разниц по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 3.3 [14]:
Таблица 3.3 – Учет курсовых разниц по монетарным статьям баланса
| Характер разницы | Причина возникновения и порядок определения | Отражение в учете |
| По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте | ||
| Положи-тельная курсовая разница | 1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе | по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» |
| Отрица-тельная курсовая разница | 2. Пересчет балансовой стоимости на дату осуществления расчетов. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе | по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» |
| По дебиторской задолженности | ||
| Положи-тельная курсовая разница | 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе | по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» |
| Отрица-тельная курсовая разница | 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе | по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» |
| По кредиторской задолженности | ||
| Положи-тельная курсовая разница | 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе | по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» |
| Отрица-тельная курсовая разница | 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе | по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» |
3.1.4 Учет командировок за границу
Командирование работника ООО «Topsol» за границу осуществляется после утверждения задания на командировку, сметы расходов и подписания руководителем предприятия соответствующего приказа (распоряжения) по командировке [14].
ООО «Topsol», направляя работника в командировку, обязано обеспечить его средствами в национальной валюте страны, в которую командируется работник.
Расчет сумм, необходимых для выдачи работнику, осуществляется следующим образом. В первую очередь определяется размер суточных. Работникам, которые направляются в командировку, суточные выплачиваются в иностранной валюте в сумме, которая в эквиваленте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка, не превышает установленных предельных норм суточных расходов.
Установлены такие предельные размеры суточных расходов для командировок за границу:
- когда в счета па оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание — 280 грн.;
- когда в счета па оплату стоимости проживания в гостиницах включают расходы на:
a) одноразовое питание — 224 грн.;
b) двухразовое питание — 154 грн.;
c) трехразовое питание — 98 грн.
При этом размер суточных не может быть ниже, чем нормы суточных расходов, установленных для предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств [15].
Таким образом, для расчета аванса в части суточных расходов следует использовать официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ на день выдачи средств из кассы банка.
Кроме суточных, выдаваемая командируемому работнику сумма денежных средств в виде аванса на командировку должна быть рассчитана с учетом стоимости проживания в командировке и проезда до места командировки и обратно.
Таким образом, рассчитав сумму суточных, расходы по найму жилого помещения, стоимость проезда, бухгалтер ООО «Topsol» может определить, какую сумму денежных средств необходимо выдать работнику перед отъездом в командировку. Если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валюте имеет дробную часть, то допускается применение арифметического правила округления до полной единицы [15].
Иностранная валюта для выдачи аванса командированному работнику должна быть получена в учреждении банка.
Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета в свободно конвертируемой валюте на командировку за рубеж осуществляется уполномоченным банком при наличии заявки ООО «Topsol», содержащей следующие данные:
- номер и дату приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку;
- фамилию, имя, отчество лица, выезжающего за границу;
- срок пребывания за границей;
- расчет расходов.
Вместе с расчетом в банк ООО «Topsol» предоставляет также доверенность на получение средств на командировку в кассе уполномоченного банка [12].
Затем ООО «Topsol» через уполномоченный банк покупает иностранную валюту. Для этого банку предоставляется платежное поручение, в котором указывается сумма средств, подлежащая перечислению со счета предприятия на указанные цели (на основании рассчитанного ранее размера аванса, подлежащего выдаче работнику, и данных о курсах иностранных валют, сложившихся на торгах Украинской Межбанковской валютной биржи за предыдущий день). Эту же сумму необходимо указать и в заявке на покупку иностранной валюты. Основанием для покупки иностранной валюты на Межбанковском валютном рынке при осуществлении неторговых операций считаются заявление о покупке иностранной валюты и расчет расходов на командировки за границу [15].
Следует иметь в виду, что установлены ограничения на выдачу иностранной валюты, предназначенной для осуществления расходов в командировке за границу. Так, суммы расходов на командировку, суточных и затрат на наем жилого помещения за границей не должны превышать 300 долларов США наличными в сутки на одного работника, а для обеспечения транспортных расходов работника за границей – 1000 долларов США (или эквивалента этих сумм в другой иностранной валюте по официальному обменному курсу, установленному НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка).
Если сумма расходов на командировку превышает установленные нормы вывоза иностранной валюты, то для осуществления расчетов за границей используются корпоративные пластиковые карточки одной из международных платежных систем.
После возвращения из командировки работник ООО «Topsol» обязан до окончания третьего банковского дня предоставить отчет об израсходованных в командировке средствах [13].
При наличии остатка средств, не использованных в командировке, их сумма возвращается подотчетным лицом в кассу ООО «Topsol» или зачисляется на банковский счет предприятия до или при предоставлении отчета об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет.
Здесь необходимо отметить, что неиспользованный остаток наличной иностранной валюты, полученной ООО «Topsol» для оплаты расходов на командировку за рубеж, подлежит зачислению на распределительный счет в иностранной валюте в уполномоченном банке Украины в течение пяти банковских дней с момента оприходования в кассе [12].
В случае невозврата работником остатка средств в определенный срок соответствующая сумма взыскивается с него предприятием в установленном действующим законодательством порядке. Это означает, что задолженность взимается в тройном размере суммы (стоимости) указанных валютных ценностей, пересчитанной в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на день погашения задолженности. Часть суммы, взысканной с работника, направляется на возмещение убытков предприятия, а остальная часть подлежит перечислению в Государственный бюджет Украины [14].
Все эти операции отображены в таблице 3.4:
Таблица 3.4 – Учет командировочных расходов
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Перечислены денежные средства для покупки валюты для выдачи под отчет на командировку | 333 | 311 |
| Зачислены на расчетный счет денежные средства в иностранной валюте | 312 | 333 |
| Выданы наличные денежные средства из кассы банка и оприходованы в кассу предприятия | 302 | 312 |
| Выданы наличные денежные средства в иностранной валюте из кассы предприятия под отчет командируемому за границу сотруднику | 3722 | 302 |
| Утвержден отчет об использовании средств, выданных на командировочные расходы | 92 | 3722 |
| Не истраченные денежные средства возвращены: - в кассу предприятия; - на текущий счет в иностранной валюте предприятия | 302 312 | 3722 3722 |
| Возмещение сотруднику сверх истраченных денежных средств | 3722 | 302 |
| При изменении обменного курса НБУ отнесение операционной курсовой разницы в состав: - доходов предприятия; - расходов предприятия | 3722 945 | 714 3722 |
3.2 Расчеты по внешнеэкономическим операциям