Если вывозятся (экспортируются) товары, на которые установлены вывозная, антидемпинговая, компенсационная или специальные виды таможенной пошлины, дополнительно представляется декларация таможенной стоимости.
При осуществлении операций по экспорту товаров у экспортера могут возникать дополнительные расходы:
- на погрузку, разгрузку, перегрузку такого товара, его транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
- оплату комиссионных и брокерских услуг;
- лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) оцениваемых товаров [14].
Конкретный перечень и стоимость таких услуг может включаться в контракт в качестве дополнительных условий. Фактическая стоимость сопутствующих услуг, перечисленных выше, включается в таможенную стоимость вывозимых товаров. Если грузовая таможенная декларация заполняется на товары нескольких наименований, то затраты на транспортировку распределяются пропорционально весу товаров разных наименований, расходы на страхование - пропорционально стоимости товаров.
В бухгалтерском учете доход от операций по экспорту товаров признается в соответствии с п. 8 П(С)БУ 15 «Доход» [6]. Сумма дохода от операций в иностранной валюте определяется с учетом П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8].
Отгрузка товара обществом с ограниченной ответственностью «Topsol» происходит на основании заявки, сброшенной по факсу покупателем с указанием наименования товара, его количества и сроков поставки. На ее основании происходит подписание приложения-спецификации и выставление счета-фактуры.
По внешнеэкономическим договорам с иностранными покупателями ООО «Topsol» поставляет продукцию на условиях DDU (поставка без уплаты пошлины) по правилам “ИНКОТЕРМС-2000» [9], по которым предоставляется неразгруженный товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с условием оплаты всех расходов по такой поставке экспортером. Продукция поставляется цистерной автомобильным транспортом. Продавец осуществляет таможенную очистку товара для экспорта, несет расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до места назначения (за исключением таможенной очистки товара для импорта). Ответственность за таможенную очистку товара для импорта возлагается на покупателя. Услуги по доставке товара ООО «Topsol» оплачивает фирме-перевозчику. На основании заявки на перевозку груза перевозчик составляет смету расходов по перевозке и выставляет счет на оплату услуг перевозки. По возвращении перевозчика составляется акт о выполнении услуг по перевозке, на основании которого закрывается предоплата [15].
Когда в бухгалтерию поступает оформленный пятый лист грузовой таможенной декларации, бухгалтер оформляет в программе расходную накладную. ООО «Topsol» с иностранными покупателями работает на условиях отгрузки с последующей оплатой.
За исследуемый период ООО «Topsol» было совершено три экспортных поставки. Для примера возьмем поставку по контракту № 25/04-Э от 25.04.06, заключенному с индивидуальным предпринимателем Москаленко Николаем Николаевичем, Беларусь, от 01.08.06.
ООО «Topsol» 28.07.06 производит предоплату декларанту ООО «ЮГ-РТ» (не плательщик налога на добавленную стоимость) в сумме 105,00 гривен на таможенные платежи и 100,00 гривен на оплату услуг по таможенному оформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписан обеими сторонами 01.08.06. За услуги перевозки 02.08.06 денежные средства в сумме 7070,00 гривен были перечислены фирме-перевозчику ЧП «АвтоАльянс». Акт о предоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 07.08.06.
В течение 3 квартала 2006 года курс НБУ не менялся - 5,05 грн. за $1.
В таблице 3.1 представлены проводки по учету экспортных операций:
Таблица 3.1 – Учет экспортных операций
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн. |
| 28.07.06 | Перечислена предоплата ООО «ЮГ-РТ»: - таможенных платежей; - за услуги таможенного оформления | 6852 6852 | 311 311 | 105,00 100,00 |
| 01.08.06 | Перечислена предоплата ЧП «АвтоАльянс» за услуги перевозки | 6852 | 311 | 7070,00 |
| 01.08.06 | Отгружен товар иностранному покупателю ИП Москаленко Н.Н. (курс НБУ на 01.08.06 – 5,05 грн. за $1) | 362 | 702 | $10207,5 51547,88 |
| 01.08.06 | Списана себестоимость реализованного товара | 901 | 281 | 45283,20 |
| 01.08.06 | Включены в состав расходов: - таможенные платежи - услуги таможенного оформления | 93 93 | 6852 6852 | 103,10 100,00 |
| 01.08.06 | Доход от реализации списан на финансовый результат | 702 | 791 | 51547,88 |
| 01.08.06 | Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара | 791 | 901 | 45283,20 |
| 07.08.06 | Включены в состав расходов услуги перевозки | 93 | 6852 | 7070,00 |
| 07.08.06 | Списаны на финансовый результат услуги перевозки | 791 | 93 | 7070,00 |
| 10.10.06 | Получена оплата за отгруженный товар | 312 | 362 | $10207,5 51547,88 |
3.1.2 Учет импортных операций
Импорт товаров (работ услуг) - приобретение украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или без ввоза таких товаров (работ, услуг) па территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами [2].
Величина первоначальной стоимости запасов ООО «Topsol» зависит от способа поступления запасов на предприятие. В первоначальную стоимость запасов, которые приобретаются за плату, включаются:
- суммы, уплачиваемые поставщику согласно договору;
- ввозная пошлина и таможенный сбор;
- непрямые налоги, не возмещаемые предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы;
- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до пригодного к использованию состояния.
При формировании первоначальной стоимости импортных товаров следует четко различать фактурную и таможенную стоимость, которые отражаются в грузовой таможенной декларации [14].
Фактурная стоимость (договорная, контрактная) (гр. 42 грузовой таможенной декларации) - стоимость товаров, которая фактически уплачена или подлежит уплате либо должна компенсироваться встречными поставками товаров и указываться в счете-фактуре (счете-проформе - для бартера) в соответствии с условиями внешнеэкономического договора купли-продажи или мены. Фактурная стоимость товаров включается в их первоначальную стоимость с учетом требований П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8].
Таможенная стоимость (гр. 45 грузовой таможенной декларации) - цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары и определенная методами, установленными Таможенным кодексом Украины. Используется исключительно для целей таможенного налогообложения товаров и ведения таможенной статистики.
Определяя фактурную и таможенную стоимость товара, бухгалтера ООО «Topsol» учитывают валютный курс, указанный в графе 23 грузовой таможенной декларации. Это курс, действовавший в день приема таможней декларации к оформлению [15].
В транспортно-заготовительные расходы включаются затраты:
- на оплату тарифов (фрахта);
- оплату погрузочно-разгрузочных работ;
- транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования;
- страхование рисков транспортировки товаров.
Учет транспортно-заготовительных расходов в стоимости импортных товаров зависит от базисных условий поставки определенных договором в соответствии с правилами «ИНКОТЕРМС-2000» [9]. Сумма транспортно-заготовительных расходов включается в себестоимость приобретенных запасов.
При импортировании товаров к прочим расходам ООО «Topsol» относит затраты:
- на получение разрешительных документов на ввоз товаров на территорию Украины;
- сертификацию товаров;
- хранение товара в зоне таможенного контроля;
- оплату услуг таможенных брокеров;
- командировки, связанные с приобретением и доставкой товара.
Способ расчетов за товар может существенно влиять на его стоимость. Если товар оплачивается после его поступления, то задолженность перед нерезидентом называют монетарной статьей баланса. В случае изменения валютного курса на дату баланса или на момент погашения такой задолженности по сравнению с курсом, действовавшим на дату поступления товара, статья пересчитывается. Курсовая разница отражается в составе прочих операционных расходов или доходов (п. б, 7 и 8 П(С)БУ 21 [8]). Стоимость самого товара остается неизменной, то есть рассчитанной по курсу НБУ на дату его получения.
При приобретении импортного товара на условиях предоплаты задолженность нерезидента называется немонетарной статьей и пересчету из-за изменения валютного курса не подлежит. Стоимость полученного товара определяется по курсу, который действовал на момент перечисления предоплаты [14].