Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом РФ.
При уплате ЕСН уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет ФСС РФ и суммы налогового вычета (страховых взносов на ОПС).
Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Таким образом, сумма превышения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по единому социальному налогу в части уплаты в ФСС РФ.
Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).
ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей страхователей (в том числе и Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО) приведены ниже в таблице 3.4.
Таблица 3.4 Тарифы страховых взносов, применяемые начиная с 1 января 2008 г. Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280 000 руб. | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 39200руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000руб. | 22400руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 16800руб. +2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 32 320 руб. | 24480руб. |
Сумма страховых взносов на ОПС исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).
Начисление единого социального налога в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО производится в соответствии с требованиями действующего законодательства.
В Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО на каждого сотрудника в течение года заполняется индивидуальная карточка учета. Рассмотрим заполнение индивидуальной карточки учета одной из сотрудниц – врачей-дерматологов.
Федосова Анна Александровна (гражданка Российской Федерации; дата рождения — 1 апреля 1972 г.; ИНН 006465432111; номер пенсионного страхового свидетельства - 214-106-320 01) заключила 3 октября 2003 г. трудовой договор № 27/2003 с Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО, принявшим ее на должность врача-дерматолога.
С 3 октября 2003 г. Федосова А.А. приступила к исполнению своих обязанностей.
Документом, удостоверяющим личность сотрудницы, является паспорт гражданина Российской Федерации (серия 45 03, номер 223344, выданный 25-м отделением милиции г. Москвы 10 декабря 2002 г.). Адрес места жительства: Ростовская обл., г. Цимлянск, ул. Солнечная, 27, кв. 59. Федосовой А.А. установлен ежемесячный оклад в размере 7000 руб.
В 2009 г. индивидуальная карточка учета сотрудницы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполняется с учетом следующих данных. В апреле сотрудница болела 3 дня, что подтверждается больничным листом. Остальные рабочие дни месяца были отработаны ею полностью. Федосова А.А. с 1 по 28 августа (28 календарных дней) находилась в ежегодном основном оплачиваемом отпуске. В медицинском учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя. 23 мая сотрудница заключила с Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО гражданско-правовой договор № 14/2008, по которому в июне была произведена выплата в размере 4700 руб. Подробные сведения о начислениях, произведенных с января по сентябрь в пользу сотрудницы Федосовой А.А. представлены в таблице 3.5.
Индивидуальная карточка, заполненная на сотрудницу Федосову А.А. приведена в приложении 10.
Таблица 3.5 Выплаты и иные вознаграждения, начисленные Федосовой А.А. (по месяцам)
| Месяцы налогового периода | Доходы (руб. коп.) | Итого | ||||||
| оклад за отработанное время | выплата материальной помощи | пособия по временной нетрудоспособности | выплаты по гражданско-право-вому договору | выплата дивидендов | оплата за отпуск | за месяц | нарастающим итогом с начала года | |
| Январь | 7000,00 | 630,00 | 7630,00 | 7630,00 | ||||
| Февраль | 7000,00 | 7000,00 | 14630,00 | |||||
| Март | 7000,00 | 7000,00 | 21 630,00 | |||||
| Апрель | 6045,45 | 1050,00 | 7095,45 | 28 725,45 | ||||
| Май | 7000,00 | 500,00 | 7500,00 | 36225,45 | ||||
| Июнь | 7000,00 | 4700,00 | 11 700,00 | 47925,45 | ||||
| Июль | 7000,00 | 7000,00 | 54925,45 | |||||
| Август | 636,36 | 6621,72 | 7258,08 | 62 183,53 | ||||
| Сентябрь | 7000,0 | 550,00 | 7550,00 | 69 733,53 | ||||
Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что расчеты по ЕСН в Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производится в соответствии с действующим законодательством.
За январь месяц сотруднице Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО Федосовой А. А. произведены начисления в виде заработной платы в размере 7 000 руб. и материальная помощь в размере 630 руб. Итого начисления составили 7 630 руб. При этом в индивидуальной карточке вся сумма отнесена к налогооблагаемой базе по ЕСН. Произведены исчисления ЕСН (авансовых платежей):
— в Федеральный бюджет — 20% * 7630 = 1526,00 руб.;
— в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;
— в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;
— в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.
В этой же карточке производится начисление взносов на ОПС. Базой для начисления является вся указанная сумма — 7630 руб. Указан тариф страховых взносов и произведены начисления авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН):
— на страховую часть трудовой пенсии — 10% * 7630 = 763,00 руб.
— на накопительную часть трудовой пенсии — 4% * 7630 = 305,20 руб.
Указано, что сумма налоговых льгот по ЕСН равна 0.
Итого за январь месяц сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН указана в карточке следующая:
— в Федеральный бюджет — 457,80 руб. (1526,00 - 763,00 - 305,20);
— в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;
— в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;
— в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.
В строке с начала года указаны те же суммы.
В феврале же уже указанные суммы в строке за месяц и с начала года отличаются на величины составляющих единого социального налога, рассчитанного за январь. Принцип расчета остается тем же.
Таким же образом бухгалтерия Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производит расчеты по авансовым платежам по ЕСН для каждого сотрудника. После того, как проведены расчеты для каждого сотрудника, составляется сводная карточка начисления авансовых платежей по ЕСН (по составляющим), затем заполняется отдельное платежное поручение для перечисления каждой части в определенный фонд.
Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что начисление единого социального налога в целом и каждой его части в отдельности ведется в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством, но представляет собой достаточно громоздкий и кропотливый процесс. Кроме того, данные выплаты значительно увеличивают расходы медицинского учреждения на заработную плату, т.к. при начислении заработной платы тут же необходимо производить начисление ЕСН, но отказаться от них никоим образом нельзя, т. к. это будет противоречить действующему законодательству.
Ежеквартально в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО предоставляет:
1) расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151050 (приложение );
2) расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение ).