Соответственно, сумма налога на прибыль организаций, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации, составляет:
45187 руб. * 18,0 % = 8134 руб.
В соответствии с налоговой декларацией сумма налога на прибыль, начисленная за 9 месяцев 2009 г. в бюджет Ростовской области Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО, составила 13643 руб.
Таким образом, сумма налога на прибыль к уменьшению (излишне начисленная) за 9 месяцев 2009 г. составила 5509 руб.
Необходимо отметить, что излишне начислено налога на прибыль для уплаты в бюджет Ростовской области Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО в 1,7 раза больше необходимой суммы, что отрицательно характеризует бухгалтера, отвечающего за начисление и перечисление налогов.
Транспортный налог является региональным налогом, в соответствии с гл. 28 НК РФ уплачивается в бюджет субъекта РФ и находится как произведение мощности автомобили и адвалорной налоговой ставки.
В соответствии со статьей 360 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Платить налог необходимо по месту регистрации транспортного средства.
В соответствии с налоговым расчетом по авансовым платежам по транспортному налогу Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года (приложение ), представленным 8 октября 2009 года в межрайонную инспекцию ФНС Росси № 4, рассмотрим подробнее начисление и уплату транспортного налога исследуемым медицинским учреждением.
Расчет суммы налога по каждому транспортному средству по данным Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года представлен в таблице 3.9.
Таблица 3.9 Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу по каждому транспортному средству по данным Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года
| № п\п | Код вида транспортного средства | Идентификации- оный номер транспортного средства | Марка транспортного средства | Регистрационный знак транспортного средства | Налого- вая база | Ед. изм. налоговой базы по ОКЕИ | Срок исполь- зования (полных лет) | Коэффици- ент определяе- мый в соответ- ствии с п.3 ст. 362 НК РФ | Ставка налога | Исчисленная сумма авансового платежа (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 51003 | ХТ А2106 105700300 | ВАЗ 21061 | Т655РС | 72 | л.с. | 13 | 1 | 8 | 144 |
| 2 | 51003 | ХТК 21060 030099426 | ВАЗ2106 | Е023АУ | 74,5 | л.с. | 5 | 1 | 12 | 224 |
| 3 | 51003 | ХТТ 39629 050445052 | УАЗ 39629 | Н963ТС | 84 | л.с. | 4 | 1 | 12 | 252 |
| 4 | 51003 | ХТТ 3962 0013227 | УАЗ3962 | К949АК | 90 | л.с. | 12 | 0,67 | 3 | 121 |
| 5 | 51003 | ХТА21065 04241625 | ВАЗ 21065 | С808ЕР | 52,5 | л.с. | 9 | 0,67 | 5 | 44 |
| Итого: | 785 |
Таким образом, сумма авансового платежа по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет за 9 месяцев 2009 года, составила 785 руб., что и отражено в первом разделе налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года.
Так как в представленном расчете не отражены суммы перечисленных авансовых платежей, мы не можем сказать об их правильности.
Налог на имущество организаций является региональным налогом в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговой базой является остаточная стоимость имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, подлежащее налогообложению.
Особенностью же начисления налога на имущество исследуемого медицинского учреждения является то, что данное учреждение не является собственником предоставленного ему имущества, а распоряжается им на праве оперативного управления. Поэтому, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО обязан в соответствии с действующим законодательством производить расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и заполнять налоговую декларацию по итогам года, но вся остаточная стоимость имущества является льготируемой. т. е. не подлежащей налогообложению данным налогом.
В соответствии с расчетом по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2009 год Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО (приложение )расчет среднегодовой стоимости имущества для расчета налога на имущество организаций выглядит следующим образом (таблица 3.10).
Таблица 3.10 Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период
| По состоянию на: | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчётный) период для целей налогообложения, всего, руб. | В том числе льготируемое имущество |
| 01.01.2009 | 5860749 | 5860749 |
| 01.02.2009 | 5700030 | 5700030 |
| 01.03.2009 | 5539311 | 5539311 |
| 01.04.2009 | 5249264 | 5249264 |
| 01.05.2009 | 5090896 | 5090896 |
| 01.06.2009 | 4954257 | 4954257 |
| 01.07.2009 | 4795267 | 4795267 |
| 01.08.2009 | 4636278 | 4636278 |
| 01.09.2009 | 4477289 | 4477289 |
Среднегодовая стоимость имущества подсчитывается следующим образом: складывается стоимость имущества с 1 января 2009 г. по 1 сентября 2009 г. и делится на 9.
Расчет суммы налога на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО приведен в таблице 3.11.
Таблица 3.11 Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года, руб.
| Показатели | Значение показателей |
| 1. Средняя стоимость имущества за отчетный период | 4630334 |
| 2. Код налоговой льготы | 2012000 |
| 2. Налоговая ставка (%) | 0 % |
| 3. Сумма налога за налоговый период (1 х 2) | 0 |
| 4. Сумма авансового платежа | 0 |
| 5. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет | 0 |
После того, как в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполнен расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций, заполняется раздел "Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".
В связи с особенностями учета имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на балансе головного медицинского учреждения, сумма как авансового платежа по налогу на имущество организаций, так и самого налога равны нулю.
Земельный налог является местным налогом в соответствии с главой 31 НК РФ, самостоятельно исчисляется Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО и перечисляется в местный бюджет.
Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством представляет в Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу по форме 1153003 по КНД (приложение ).
В соответствии с этим расчетом кадастровая стоимость земельного участка Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет 12 000 000 руб., налоговых льгот по данному налогу филиал не имеет, таким образом, налоговая база равна кадастровой стоимости.
Местными органами власти налоговая ставка определена в размере 1,5 %. Количество полных месяцев владения участком равно 9.
Следовательно, авансовый платеж по земельному налогу бухгалтером Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года рассчитан следующим образом:
12 000 000 руб. * 1,5 % / 12 мес. * 9 мес. = 135 000 руб.
Такая сумма отражена в расчете по авансовым платежам по земельному налогу.
Таким образом, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производит расчеты по перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством и спецификой исследуемого медицинского учреждения. Необходимо отметить, что по некоторым видам налогов, таким, как налог на прибыль организаций и авансовые платежи по страховым взносам на ОПС наблюдается завышение суммы начисленных авансовых платежей. Это является отрицательным моментом в работе бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, т. к. учреждение финансируется в основном из областного бюджета, а утвержденная смета расходов на 2009 год не предусматривает излишних расходов на уплату налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, нарушение финансовой дисциплины по данным статьям приводит к нарушению исполнения сметы расходов по всему филиалу, что, опять же, нельзя охарактеризовать с положительной стороны.
В ходе выполнения дипломной работы изучены контроль и налогообложение в бюджетных учреждениях и, в частности, в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО.
Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области (ГУЗ КВД РО) действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом ГУЗ КВД РО и Положением о филиале, утвержденном главным врачом ГУЗ КВД РО, утвержденном 6 марта 2009 г.
Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области — это обособленное подразделение ГУЗ КВД РО, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.
Филиал не является юридическим лицом и не имеет в своем составе юридических лиц, действует от имени ГУЗ КВД РО.
Для обеспечения своей деятельности филиал имеет самостоятельный лицевой счет в отделении федерального казначейства и иные счета в кредитных и банковских организациях, открываемых по согласованию с ГУЗ КВД РО и разрешения Минздрава РО.