Учет и система внутреннего контроля движения денежных средств в организации (стр. 13 из 20)

Таким образом, несоблюдение требований законодательных актов по бухгалтерскому учету повлекло за собой искажение первоначальной стоимости финансовых вложений ООО «АН Потенциал», а также завышение финансовых результатов по основной деятельности.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусматривает возможность осуществления финансовых инвестиций иностранной валютой. При этом в случае изменения курса иностранной валюты на разницу производиться корректировка первоначальной стоимости.

В 2007 году деятельность ООО «АН Потенциал» частично была связана с иностранной валютой. Так, например, 28.09.2007 года обществом были приобретены векселя ОАО «Институт СВГВХ»: консультационные услуги, которыми воспользовалась организация перед приобретением этих векселей, были оплачены в долларах США – 15 долларов.

28.09.07 в учете ООО «АН Потенциал» была отражена задолженность за приобретенные консультационные услуги, которая в пересчете на рубли составила 427,50 руб. (15 y.e.*28,5 руб.). В учете задолженность была отражена проводкой:

Д 58 - К 76 - 427,5 руб. (Приложение 13).

На дату погашения задолженности курс иностранной валюты повысился до 28,7 руб. за 1 долл. США, и задолженность была погашена в размере 430,5 руб. (Приложение 13). На возникшую разницу организация скорректировала первоначальную стоимость векселей.

По результатам проведенного анализа описанной ситуации был сделан вывод о том, что общество неправомерно завысило стоимость финансовых вложений на цену консультационных услуг, поскольку их величина оказалось несущественна по сравнению со стоимостью самих векселей.

Бухгалтерский учет финансовых инвестиций заключается не только в правильном формировании их первоначальной стоимости при принятии к учету, но и в грамотном ведении их дальнейшего учета.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусматривает необходимость проведения периодической переоценки финансовых инвестиций в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В свою очередь, по ценным бумагам, не имеющим текущей рыночной стоимости должна проводиться проверка на обесценение. Обесценение финансовых вложений определяется в ПБУ 19/02 как устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины их экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

По состоянию на 31 марта 2007 года ООО «АН Потенциал» являлось владельцем 100 акций ОАО «СМЗ» Их учетная стоимость, отраженная на сч. 58-2 «Финансовые вложения», составляла 100 000 руб. (1000 руб.*100 шт.).

Текущая рыночная стоимость одной акции по состоянию на 31 марта 2007 года - 1002 руб. Превышение рыночной стоимости акции над их учетной стоимости привело к их переоценке, которая была отражена в учете следующим образом:

Дебет 58-1 - Кредит 91, - «Переоценка акций ОАО «СМЗ» - 200 руб. (100 шт. * (1002 руб. - 1000 руб.)) (Приложение 13).

В 2007 году проверка на обесценение финансовых вложений не проводилась, в связи, с чем в оборотно-сальдовой ведомости за 2007 год отсутствует данные по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Бухгалтерская отчетность ООО «АН Потенциал», содержащая информацию по деятельности на рынке ценных бумаг, представлена бухгалтерским балансом (Приложение 14), отчетом о прибылях и убытках (Приложение 15), отчетом о движении денежных средств (Приложение 10).

В бухгалтерском балансе данные по финансовым вложениям приведены в первом и во втором разделах: в разделе «Внеоборотные активы» - по строке 140 «долгосрочные финансовые вложения», в разделе «Оборотные активы» - по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (Приложение 14).

Финансовые инвестиции ООО «АН Потенциал» представлены различными категориями ценных бумаг – акциями, облигациями, векселями. Причем следует отметить, что финансовые инвестиции у общества появились только в 2005 году, поскольку на начало отчетного года по данным формы № 1 на 01.01.2005 значение строк 140 и 250 было равным 0.

В конце 2006 года величина долгосрочных финансовых инвестиций составила 188400,0 рублей, а краткосрочных 148000,0 руб. В течение 2007 года деятельность в области финансовых вложений была свойственна только для краткосрочных инвестиций, совокупная величина которых выросла на 672000,0 рублей, достигнув в конце года 820000,0 рублей.

Увеличение удельного веса краткосрочных финансовых вложений является для ООО «АН Потенциал» является позитивным моментом, так как свидетельствует о повышении ликвидности активов организации.

В отчете о прибылях и убытках сведения по инвестиционной деятельности отражаются только по строке 060 «Проценты к получению», данные которой свидетельствуют о том, что за 2007 год ООО «АН Потенциал» получило проценты по ценным бумагам в размере 22608,00 рублей. Все остальные статьи формы № 2, по которым должна раскрываться информация по инвестиционной деятельности – 080 «Доходы от участия в других организациях», 090 «Прочие операционные доходы», 100 «Прочие операционные расходы», 120 «Внереализационные доходы», 130 «Внереализационные расходы» являются нулевыми (Приложение 15).

Сопоставив данные формы № 1 и формы № 2 за 2007 год, было выявлено, что отчет о прибылях и убытках заполнен неверно. За 2007 год ООО «АН Потенциал» приобрело финансовые инвестиции на сумму 672000,00 руб. В форме № 2 по строке 100 «Прочие операционные расходы» это не отражено. Неверное значение строк отчета о прибылях и убытках явилось следствием применения неверной корреспонденции счетов при отражении операций по покупке и реализации ценных бумаг, когда вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» был использован счет 90 «Продажи».

В результате финансовые результаты от инвестиционной деятельности, которые для ООО «АН Потенциал» не являются основной, отражены в статьях доходов и расходов по обычным видам деятельности.

В отчете о движении денежных средств за 2007 год, который характеризует изменения в финансовом положении ООО «АН Потенциал», по данной деятельности приведены в разделе «Движение средств по инвестиционной деятельности». В этом разделе формы № 4 сведения приводятся только по строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений», согласно которой за 2007 год обществом были приобретены финансовые инвестиции на сумму 820000,00 рублей (Приложение 10). Однако следует отметить, что данные отчета о движении денежных средств не соответствует данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 50,51 (Приложение 12), что следует расценивать как доказательство неверного заполнения формы № 4. Более того, согласно бухгалтерского баланса на приобретение финансовых инвестиций в 2007 году было израсходовано 672000,00 рублей, а в отчете о движении денежных средств показана величина 820000,00 рублей.

Среди нарушений также следует отметить отсутствие приказа руководителя организации, закрепляющего перечень лиц, ответственных за сохранность финансовых инвестиций, представленных ценными бумагами.

2.4. Анализ эффективности СВК денежных средств ООО «АН Потенциал»

Служба внутреннего аудита, наделенная контрольной функцией, является одним из существенных элементов в системе управления ООО «АН Потенциал», а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью учреждения.

Система внутреннего контроля ООО «АН Потенциал» представлена внутренним аудитором и ревизионной комиссией.

Внутренний аудитор непосредственно подчинен учредителю организации.

Ревизионная комиссия избирается из работников ООО «АН Потенциал» и утверждается директором организации.

Рисунок 7. Система внутреннего контроля ООО «АН Потенциал»

Основной причиной создания такой системы внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности ООО «АН Потенциал» на получение дохода от предпринимательской деятельности и защита интересов учредителя и организации при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Одним из направлений системы внутреннего контроля в анализируемой организации является внутренний контроль денежных средств и расчетов. Она создана для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ООО «АН Потенциал».

Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот [57].

Документооборот – это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. Куда входят: выписка грузоотправителем счета – фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия [45].

Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.