Например, ООО «АН Потенциал» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов. Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.
При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ООО «АН Потенциал» отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета (таблица 5).
Таблица 5
Синтетический счет 90 «Продажи»
| № | Субсчет | Наименование субсчета |
| 1 | 90-1 | «Выручка» |
| 2 | 90-2 | «Себестоимость продаж» |
| 3 | 90-3 | «Налог на добавленную стоимость» |
| 4 | 90-4 | «Акцизы» |
| 5 | 90-9 | «Прибыль/убыток от продаж» |
Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ООО «АН Потенциал» не учтены особенности организационной структуры предприятия.
Необходимо добавить десять дополнительных субсчетов (по два на каждую аналитическую позицию), а свободных только пять. Становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет. Такое нововведение, особенно если речь идет об изменении плана счетов в автоматизированной системе, повлечет за собой полную перестройку рабочего плана счетов. Если бы изначально на субсчет было отведено два знака, изменения могли бы быть локальными, и затронули бы только субсчета к счету 90.
Таблица 6
Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»
| № | Субсчет | Наименование субсчета | Сегменты | ||
| Отдел № 1 | Отдел № 2 | Отдел № 3 | |||
| 1 | 90-10 | «Выручка» | 90-11 | 90-12 | 90-13 |
| 2 | 90-20 | «Себестоимость продаж» | 90-21 | 90-22 | 90-23 |
| 3 | 90-30 | «Налог на добавленную стоимость» | 90-31 | 90-32 | 90-33 |
| 4 | 90-90 | «Прибыль/убыток от продаж» | 90-91 | 90-92 | 90-93 |
Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета, глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей). Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности.
Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы. В рамках аудиторской проверки были выяснены организационно-технические моменты ведения налогового учета в ООО «АН Потенциал».
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показал, что выбор вариантов учетной политики осуществляется в ООО «АН Потенциал» в соответствии с ПБУ и Налоговым кодексом РФ [3].
К недостаткам учетной политики ООО «АН Потенциал» за 2006-2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций.
Однако на 2008 год к учетной политике по ООО «АН Потенциал» в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций (Приложение 7).
Управление денежными потоками входит в состав системы внутреннего контроля ООО «АН Потенциал» и осуществляется в рамках финансовой политики компании. Оно направлено на идентификацию денежных потоков по их отдельным видам.
В рамках управления денежными потоками определяется общий объем денежных потоков разных видов, а затем происходит распределение общего объема денежных потоков по отдельным интервалам исследуемого периода. Также проводится анализ и оценка факторов внутреннего и внешнего характера, которые влияют на формирование денежных потоков.
Система управления денежными потоками в ООО «АН Потенциал» - это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны ее контрольной службы на движение денежных средств для достижения поставленной цели – рационального и эффективного использования денежных средств и повышение стоимости предприятия.
Несмотря на то, что ООО «АН Потенциал» относится к малым предприятиям, и предоставляет в качестве бухгалтерской отчетности только Формы № 1 и 2, для внутреннего аудита Общество составляет отчет о движении денежных средств (Приложение 10). Это определено системой внутреннего контроля.
Разнообразие хозяйственных операций ООО «АН Потенциал» обуславливает наличие самых различных видов денежных потоков. Самой распространенной на практике является классификация денежных потоков по видам хозяйственной деятельности. ООО «АН Потенциал» представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности [32]. Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования. Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку ООО «АН Потенциал». Они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли. Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности в ООО «АН Потенциал» могут служить:
· поступления от продажи услуг;
· выплаты поставщикам товаров (и услуг);
· выплаты работникам;
· выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности.
К инвестиционной деятельности относится деятельность ООО «АН Потенциал», связанная с осуществлением финансовых вложений. Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности ООО «АН Потенциал» могут служить:
· выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
· выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других предприятий;
· поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других предприятий.
К финансовой деятельности относится деятельность ООО «АН Потенциал», в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств. Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.
Примерами денежных потоков по финансовой деятельности в ООО «АН Потенциал» могут служить:
· выплаты в погашение займов.
Так как согласно Правилам составления отчета о движении денежных средств, установленным МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»:
· для составления отчета в части операционной деятельности допускается использование двух методов: прямого и косвенного;
· информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом, то в ООО «АН Потенциал» используют прямой метод составления отчета о движении денежных средств (Приложение 10).
Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности [23].
В процессе изучения данного участка анализируемой организации был проанализирован порядок отражения учета и системы внутреннего контроля денежных средств и соответствие их основным инструктивным материалам.
Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций в организации ООО «АН Потенциал» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, а также в соответствии с Инструкцией Центробанка РФ о «Порядке ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.1993 № 18 [17].
В состав основных операций с денежными средствами ООО «АН Потенциал» включаются операции в кассе (50), на расчетном счете (51), бланки строгой отчетности (006) .
Учет наличных денежных средств в кассе ООО «АН Потенциал» осуществляется на активном синтетическом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета:
1) 50-1 «Касса организации»;
2) 50-2 «Денежные документы»;
3) 50-3 «Бланки строгой отчетности».
Проверка бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кассовых операций в ООО «АН Потенциал» была проведена в следующей последовательности: