В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг".
В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 "Доходы", который включает в себя следующие подразделы:
- 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";
- 6100 "Доходы от финансирования";
- 6200 "Прочие доходы";
- 6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью"
- 6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия" [18, с.298].
В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".
Таким образом, для отражения доходов предприятия, полученных от реализации продукции ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" предназначены счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает в себя следующие счета:
- 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";
- 6020 "Возврат проданной продукции";
- 6030 "Скидки с цены и продаж".
По кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" также есть счет 6020 "Возврат проданной продукции". Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.
Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.
Между ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" и ТОО "Темир-булат" был заключен договор на поставку оборудования "Колосник ТМЗ 540х255" в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму – 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму – 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге. Продукция была произведена и отгружена покупателю, выставлен счет-фактура № ГП-0000327 (Приложение В), который затем был в последствии оплачен безналичным расчетом.
Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 2).
Кроме основного вида деятельности ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" занимается реализацией основных средств.
Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение на счетах подраздела 6210 "Доходы от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [19].
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" за январь 2008 года
| № п\п | Датаопераций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонден-ция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 15.01 | Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию | 104600 | 1210 | 6010 |
| 2 | 15.01 | Отражен налог на добавленную стоимость, 13% | 13598 | 1210 | 3130 |
| 3 | 16.01 | Поступили деньги на текущий банковский счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию | 118198 | 1040 | 1210 |
Так в январе 2008 года предприятием реализовано основное средство – винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). Так как предприятием ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" реализованные основные средства были отгружены, выставлен и получен соответствующий доход, т.е. завод передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.
Данная операция была также отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 3).
Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.
Аналитический учет по движению готовой продукции, доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в "Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками" (Приложения Г, Д, Е).
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету реализации основных средств на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" за январь 2008 года
| № п\п | Датаопераций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонден-ция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 26.01 | Реализован винтовой пресс | 287370 | 1210 | 6210 |
| 2 | 26.01 | Отражен налог на добавленную стоимость, 13% | 37358 | 1210 | 3130 |
| 3 | 26.01 | На сумму ранее начисленного износа | 49944 | 2422 | 1512 |
| 4 | 26.01 | На балансовую стоимость | 135805 | 7410 | 1512 |
| 3 | 16.01 | Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за реализованный пресс | 324728 | 1040 | 1210 |
Другие виды доходов, такие как, доходы от реализации строительно- монтажных работ, доходов от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" не занимается данными видами деятельности.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции и расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на финансирование.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года, в ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" расходы отражаются в разделе 7 "Расходы" [18].
Наибольший удельный вес во всех расходах ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода.
Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 "Готовая продукция" раздела 1 "Краткосрочные активы", по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.
На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета подраздела 8100 "Основное производство", которые предназначены для учета затрат на производство. Таким образом, сальдо по счету 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.
Оценка себестоимости товарно – материальных запасов (готовой продукции) в ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" производится методом фифо. Данный метод оценки предполагает списание в первую очередь стоимость запасов, приобретенных и произведенным первыми.
Себестоимость реализованной готовой продукции на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.
В целях синтетического учета себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". К счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. В ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" по данному счету предназначены следующие субсчета:
7011 "Себестоимость реализованной продукции";
7012 "Себестоимость оказанных услуг".
Исследуем хозяйственную операцию по реализации в январе 2008 года партии готовой продукции, рассмотренную выше.
Предприятию ТОО "Темир-булат" была отгружена продукция оборудование "Колосник ТМЗ 540х255" в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму – 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость (13%) на сумму – 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге.