Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (стр. 13 из 54)

6.3. Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчѐтные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счѐт изменения:

а) объѐма производства продукции

б) суммы постоянных затрат

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

6.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьѐ и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УРi – удельный расход i-го материала; ЦМi – средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счѐт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счѐт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

- изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счѐт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблѐнных материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

Расчѐты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчѐтных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье ―Заработная плата‖,

т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

фактически:

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путѐм сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчѐтного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объѐма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объѐма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путѐм, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объѐма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффициент зависи- мости затрат от объѐма выпуска	Сумма затрат, т. руб.		Затраты по плану, пересчи- танному на факт. объѐм продукции	Отклонение от плана
		п лан	ф акт		Об щее	В том числе за счѐт
						Объѐма выпуска	Уровня затрат
Амортизация	–
Ремонт
Эксплуатационные расходы
Износ МБП
Итого	–

Для пересчѐта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где З_ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл – плановая сумма затрат по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %; K_з – коэффициент зависимости затрат от объѐма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учѐта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов		Фактор изменения затрат	Формула расчѐта
Заработная плата работников аппарата управления		Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: – амортизация – расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.		Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (N_a) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц₁)
Затраты на текущий ремонт, испытания		Объѐм работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта		Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам		Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость
одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и относимые себестоимость.	сборы, на	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на труда	охрану	Объѐм намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счѐт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.