При предоставлении предприятию объектов основных средств безвозмездно на их текущую рыночную стоимость в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления».
Передача этих объектов основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По мере использования в предпринимательской деятельности, начисления амортизации по этим основным средствам и отнесения сумм амортизации на расходы на реализацию, доходы от безвозмездного получения основны х средств из будущих становятся реальными и переносятся в прочие доход ы бухгалтерской записью:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы» [7].
При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, предприятие-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (на сумму этих затрат дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета 60,76,70,69 и др.; ввод в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с учетом понесенных расходов). При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости, будет отличаться от суммы признанной доли дохода.
Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный фонд на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями [5]:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» по первоначальной стоимости основных средств;
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по первоначальной стоимости основных средств.
Оприходование неучтенных объектов основных средств (излишков), выявленных по результатам проведения инвентаризации отражаются в учете по рыночной стоимости следующей записью:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
При получении предприятием безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств, они приходуются:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
По мере использования этих средств дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При передаче объектов в эксплуатацию в учете делают запись:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Одновременно их сумма отражается как безвозмездно поступившая по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» с последующим спи с анием в доходы предприятия по мере начисления амортизации.
Выбытие основных средств происходит по различным причинам: при реализации (продажи); безвозмездной передаче (дарении) другим предприятиям; ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий; в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия; передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодательству.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета относится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи) отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы», а по кредиту этого счета все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
При выбытии основных средств на основании законодательства Республики Беларусь предприятия начисляют налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации" – на сумму начисленного налога.
Таким образом, на счете 91 «Операционные доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который списывается с этого счета следующей записью:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»— на сумму убытка от выбытия объекта основных средств.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие основных средств.
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Расходы по передаче у передающей стороны относятся в уменьшение собственных источников.
На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»— на сумму начисленной амортизации;
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы, и расходы», субсчет «Внереализационные расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства»— на сумму остаточной стоимости;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», — на сумму финансового результата от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании соответствующих документов. Моментом реализации в данном случае является факт их передачи.
На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» — на сумму начисленной амортизации;
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства»— на сумму остаточной стоимости;
На сумму начисленных налогов из выручки от реализации, в том числе и налога на добавленную стоимость:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы, и расходы», субсчет «Внереализационные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
На сумму финансового результата от безвозмездной передачи:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
В соответствии с планом счетов сделаны следующие проводки по данной хозяйственной операции:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» на 510 495 руб. – на первоначальную стоимость объекта;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму амортизации – 510 495 рублей;
Дебет 91 «Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционные расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» на 0 руб.– остаточная стоимость объекта;
На недоамортизированную стоимость ликвидированного холодильника начислен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» – на сумму в 0 руб.
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств 180 000 руб..
В ИООО «Интертэйст» образовалась прибыль от ликвидации принтера на сумму 180 000 рублей.
При передаче основных средств в виде вклада в уставный фонд других организаций на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» на сумму начисленной амортизации;
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства» на сумму остаточной стоимости;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму вклада в уставный фонд.
Бухгалтерский учет операций по приобретению, перемещению объектов основных средств в организации общественного питания ИООО «Интертэйст» ведется согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89.
2.4. Раскрытие информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности и учетной политике
В соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению в организации принята учетная политика на 2009 год.