Таким чином, аудитор повинен використати свідчення, які б дозволили забезпечити високу чіткість аудиторського висновку відносно передбаченого в договорі на проведення аудиту об’єкту контролю, тобто розрахунків по заробітній платі на ВАТ "ЖЦПК".
2.6 Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень при нарахуванні та використанні заробітної плати у ВАТ "ЖЦПК"
Аудиторська процедура - це певний порядок і послідовність дій аудитора для отримання необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту (документальна перевірка, спостереження опитування, арифметичний контроль та аналітичні процедури). Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень при нарахуванні та використанні заробітної плати у ВАТ "ЖЦПК" наведено у табл. 2.1.
В результаті проведення контрольно-аудиторських процедур у ВАТ "ЖЦПК" було виявлено такі порушення: неправильне здійснення утримань податку з доходів фізичних осіб за жовтень при розрахунку заробітної плати працівників конструкторського відділу (зокрема, Ісаєвича Ю.Т., Картофель Ю.М., Рибціва О.В.), невідповідність форми Розрахункової відомості на звільнення формі, встановленій чинним законодавством, наявність в документах підчищань, виправлень, дописувань, відсутність деяких підписів та окремих фотографій на особових картках, не створюється забезпечення з оплати відпусток. Виявлені порушення наведено у Додатку 9.
Таблиця 2.1
Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень у ВАТ «ЖЦПК»
| Найменування контрольної процедури | Зміст контрольної процедури | Перелік засобів, необхідних для виконання процедури | Опис техніки виконання процедури | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| Документальна перевірка | Документальна перевірка складається із вивчення бухгалтерських регістрів та документів. Перевірка бухгалтерських регістрів і документів дає аудиторські докази різного рівня надійності залежно від їх характеру, джерела отримання й ефективності засобів внутрішнього контролю підприємства | Первинні документи з обліку робочого часу, обліку особового складу працівників, обліку розрахунків із працівниками, реєстри синтетичного та аналітичного обліку, фінансова та статистична звітність підприємства | Первинні документи, які є основою для нарахування і виплати заробітної плати вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він може вважати, що документи з цієї папки всі без помилок). Під час перевірки первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень, підчищань чи дописувань | |||
| Спостереження | Процедура спостереження полягає в нагляді за процесами чи процедурами, які виконуються іншими особами | Розрахунково-платіжні відомості, реєстри синтетичного та аналітичного обліку, фінансова звітність, електронні документи | Аудитор безпосередньо приймає участь у процесі здійснення табельного обліку, заповнення розрахункових та платіжних відомостей, фінансової та статистичної звітності | |||
| Опитування | Опитування полягає в пошуку інформації, яку можна отримати від обізнаних осіб підприємства чи за його межами. | Розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки працівників, особисті розрахункові листи, анкети, тести | Аудитор особисто проводить опитування працівників щодо сум виплаченої їм заробітної плати (на приклад, за місяць) шляхом усного опитування чи проведення тестування і зіставляє результати опитування з сумами, вказаними в розрахунково-платіжних відомостях. | |||
| Арифметичний підрахунок | Процедура підрахунку полягає в перевірці арифметичної точності первинних документів і регістрів обліку або у самостійному здійсненні підрахунків | Розрахунково-платіжні відомості, розрахунок відпускних, матеріальної допомоги, табелі обліку робочого часу, наряди на виконані роботи, регістри синтетичного та аналітичного обліку | Проводиться арифметичний контроль розрахунку основної та додаткової заробітної плати, відпускних, матеріальної допомоги, утримань до фондів соціального страхування та податку з доходів фізичних осіб. Досліджується відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку за рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". При цьому порівнюється залишок, який відображається в балансі за рахунком на перше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості. | |||
| Аналітичні процедури | Аналітичні процедури передбачають аналіз найважливіших показників і співвідношень, включаючи підсумкове дослідження відхилень і взаємозв'язків, що суперечать іншій інформації, які стосуються даної справи, або відхиляються від очікуваних показників | Фінансова звітність підприємства, статистична звітність: "Звіт з праці","Звіт з використання робочого часу", "Звіт про використання норм виробітку і стан нормування праці" | Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продуктивність праці, динаміка середньомісячної, середньоденної та середньогодинної заробітної плати, вивчаються організація та ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль за використанням фонду оплати праці, а також аналізуються його зміни в динаміці та структурі, економічна обґрунтованість норм виробітку і зацікавленість працівників у збільшенні випуску продукції і зростанні продуктивності праці. | |||
Кожна здійснена аудитором аудиторська процедура відображається в Журналі обліку роботи аудитора. Внаслідок виявлення недоліків, ознак порушень чи порушень також складається довідка. У довідці, складеній за результатами поточних аудиторських процедур, зазначаються документи, які містять недоліки чи ознаки порушень, а у разі виявлення порушень - по можливості, їх суть, сума та наслідки, а також рекомендації щодо усунення недоліків (порушень) та недопущення їх у подальшій діяльності підприємства. У довідці мають бути додержані принципи об’єктивності і обґрунтованості, повноти і комплексності відображення всіх суттєвих обставин, які мають відношення до справи, чіткості, лаконічності, доступності і системності викладу.
2.7 Проведення аудиту фінансового стану ВАТ "ЖЦПК"
Для перевірки фінансового стану ВАТ "ЖЦПК" аудитор здійснює перевірку фінансової звітності за три останні роки. Аналізуючи фінансову звітність за 2006-2008 роки, можна зробити висновок, що основні показники платоспроможності, ліквідності, фінансової стійкості вказують на незадовільний фінансовий стан підприємства. Внаслідок економічної кризи було скорочено обсяги виробництва через значні простої на виробництві в зв’язку з нестачею сировинної бази, що спричинило масове скорочення працівників, зменшення заробітної плати тощо. Основні фінансово-економічні показники діяльності ВАТ "ЖЦПК" за 2006-2008 роки наведені у табл. 2.2.
Дані табл. 2.2 свідчать про зменшення частки власного капіталу в загальній сумі всіх джерел фінансування й, відповідно, про збільшення залежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування. Зниження коефіцієнта фінансової стабільності свідчить про перевищення позикових коштів над власними. Про тенденцію до спаду фінансового потенціалу майбутнього розвитку підприємства свідчить і зменшення коефіцієнта фінансової стійкості. Позитивним
явищем є зменшення залежності від довгострокового позикового капіталу, на що вказує показник фінансового левериджу.
Розрахунки показують, що підприємство має досить низький рівень всіх показників ліквідності. Жоден з показників не досяг нормативного значення. Це пояснюється передусім високою часткою поточних зобов’язань у структурі джерел фінансування. Коефіцієнт покриття в даному випадку менший одиниці, що свідчить про неліквідний баланс і такий фінансовий стан характеризується ознаками критичної неплатоспроможності. Як позитивну можна оцінити тенденцію до зростання коефіцієнта абсолютної ліквідності у 2008 році (з 0,0001 до 0,05).
Таблиця 2.2
Динаміка основних фінансово-економічних показників діяльності ВАТ "ЖЦПК" за 2006-2008 роки
| Показники | Роки | Динаміка показників | |||||
| Абсолютна | Відносна, % | ||||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2007 рік до 2006 року | 2008 рік до 2007 року | 2007 рік до 2006 року | 2008 рік до 2007 року | |
| Показник фінансового левериджу | 0,46 | 0,13 | 0 | - 0,33 | - 0,13 | - 71,7 | - 100 |
| Коефіцієнт фінансової стійкості | 0,68 | 0,51 | 0,09 | - 0,17 | - 0,42 | - 25 | - 82,3 |
| Коефіцієнт поточної ліквідності | 0,98 | 0,79 | 0,47 | - 0,19 | - 0,32 | - 19,3 | - 40,5 |
| Коефіцієнт швидкої ліквідності | 0,59 | 0,56 | 0,36 | - 0,03 | - 0,2 | - 5,1 | - 35,7 |
| Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0,02 | 0,0001 | 0,05 | - 0,019 | 0,049 | - 95 | - 49900 |
| Коефіцієнт оборотності активів | 1,5 | 1,41 | 1,35 | - 0,09 | - 0,06 | - 6 | - 4,2 |
| Фондовіддача | 2,37 | 2,6 | 2,74 | 0,23 | 0,14 | 9,7 | 5,4 |
| Коефіцієнт оборотності запасів | 10,62 | 10,9 | 12,02 | 0,28 | 1,12 | 2,6 | 10,3 |
| Коефіцієнт оборотності дебіторсь-кої заборгованості | 39,47 | 9,53 | 11,46 | - 29,94 | 1,93 | - 75,8 | 20,2 |
| Коефіцієнт оборотності власного капіталу | 3,2 | 3,10 | 14,53 | - 0,1 | 11,43 | - 3,1 | 368,7 |
| Рентабельність активів | 0,04 | 0,015 | - 0,3 | - 0,025 | - 0,315 | - 62,5 | - 2100 |
| Рентабельність капіталу | 0,08 | 0,03 | - 3,28 | - 0,05 | - 3,31 | - 62,5 | - 11033 |
| Рентабельність продукції | 0,03 | 0,01 | - 0,22 | - 0,02 | - 0,23 | - 67,7 | - 2300 |
Як видно з наведених в табл. 2.2 результатів розрахунків, значення і динаміка більшості показників ділової активності оцінюються позитивно. Суттєво зріс коефіцієнт оборотності власного капіталу, що для акціонерного товариства означає інтенсивність використання коштів, що належать акціонерам, сприятливу тенденцію підвищення ефективності використання власного капіталу, зростання ділової активності.